Вопросы-ответы Линии Консультаций

Правовая  формулировка вопроса:
Пояснительная в налоговую
Отвечает эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту
Фатыхова Гулюза Вилориковна :
В данном случае в пояснительной налогоплательщик вправе сослаться на статью 252 НК РФ, которая указывает, что  налогоплательщик вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. К пояснительной приложите первичные документы, доказывающие , что расходы фактически произведены. Также нелишним будет указать в пояснительной о том, что вами была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента, если есть акты сверок и другие документы, тоже приложите.

Обоснование :  

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые отвечают трем условиям: экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и не упомянуты в ст. 270 НК РФ (ст. 252 НК РФ).
Экономически обоснованными считаются любые расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью, то есть понесены для получения дохода (Письмо Минфина от 08.07.2019 N 03-03-06/1/50124).
Для документального подтверждения используют первичные документы, доказывающие, что расходы действительно были понесены вашей компанией. Так, материальные затраты подтвердят накладные поставщиков и акты на списание в производство.
Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, перечислены в ст. 270 НК РФ. Эти расходы нельзя учесть, даже если они экономически обоснованны.

{Типовая ситуация: Как учитывать расходы для налога на прибыль (Издательство "Главная книга", 2020) {КонсультантПлюс}}

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Также отмечаем, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

Правовая формулировка:
Возмещение ущерба при исполнении договора НДС
Взаимозачет и НДС
Отвечает эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту
Шабалина Вероника Робертовна:   
       Возмещение ущерба не облагается НДС:  Дело в том, что денежные средства, полученные в счет возмещения ущерба, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), а значит, они не являются объектом обложения НДС. Поэтому с этих сумм вы не должны исчислять НДС ни как налогоплательщик, ни как налоговый агент.
      Это следует из анализа п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Писем Минфина России от 27.10.2017 N 03-07-11/70530, от 29.07.2013 N 03-07-11/30128.
{Готовое решение: Облагается ли НДС возмещение ущерба (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}}
      Минфин неоднократно сообщал, что возмещение заказчиком стоимости утерянного (поврежденного, утраченного) имущества не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и не является объектом обложения НДС. В связи с этим при возмещении заказчиком стоимости имущества подрядчик счета-фактуры не выставляет (Письма от 13.10.2010 N 03-07-11/406, от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 27.10.2017 N 03-07-11/70530, от 15.03.2019 N 03-07-08/17235 и др.). Поскольку писем аналогичного содержания много, позиция регулирующего органа является сформированной и неизменной.
       В бухгалтерском и налоговом учете подрядчика стоимость указанного имущества отражается в составе внереализационных расходов, а причитающаяся сумма возмещения - в качестве внереализационных доходов.
Статья: Позиции Минфина и ФНС по вопросам из практики строительных организаций (Кислов С.С.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 10) {КонсультантПлюс}
  Следует подчеркнуть, что гражданским законодательством в сфере хозяйственных отношений допускаются альтернативные варианты исполнения договоренностей.
Одним из таких способов является заключение акта взаимозачета, предназначенного для погашения взаимных требований между  компаниями. Об этом прямо говорится в ст. 154 ГК РФ, допускающей как двусторонние договоры, так и многосторонние сделки.
Вне зависимости от количества участвующих в зачете при составлении акта о взаимозачете надо учитывать непременные требования:
- обязательства всех лиц должны быть одного рода и существа;
- у компаний, погашающих взаимоотношения, срок исполнения является наступившим;
- учитывая, что прекращение обязательств является сделкой, для заключения акта зачета взаимных требований  юридических лиц нужно намерение всех сторон на указанную операцию.
Здесь следует отметить, что взаимозачет необходим для погашения взаимных требований между  компаниями. Как видно из проводок, фактически происходит движение кредиторской и дебиторской задолженностей по счетам 60, 62 и 76. Таким образом, в рассматриваемой ситуации не надо менять первичные документы и счет-фактуру.
{Статья: Сообразить на троих. Особенности учета при трехсторонних расчетах (Панцулая Л.) ("Финансовая газета", 2019, N 45) {КонсультантПлюс}}
      Если взаимозачетом погашен долг за уже отгруженные товары (работы, услуги), то на НДС это не повлияет.
     Продавец уже начислил НДС в момент отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому не важно, была ли оплата от покупателя и в какой форме: деньгами или взаимозачетом.
    Покупатель уже мог принять этот НДС к вычету, если были выполнены условия для него (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Применение вычета не зависит от того, была ли оплата и в какой форме.
{Готовое решение: НДС при взаимозачете (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}}
           Неоднородные требования/обязательства - требования с разным предметом или способом исполнения. Например, не будут однородными обязательство по передаче денег и обязательство по передаче товара или выполнению работ. А вот денежные требования всегда однородны, даже если они следуют из разных договоров. Так, однородны обязательство вернуть заем и обязательство оплатить товар.

        Зачет как способ прекращения обязательства является односторонней сделкой, для совершения которой необходимы определенные условия: требования должны быть встречными, однородными, с наступившими либо неуказанными сроками исполнения либо сроком исполнения, определяемым моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. При этом гражданское законодательство не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида (п. 2 ст. 154 и ст. 410 ГК РФ, п. 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, приведенного в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).
      Условия прекращения обязательств зачетом и случаи его недопустимости определены в ст. ст. 410 и 411 ГК РФ. Основанием для признания заявления о зачете как односторонней сделки недействительным может являться нарушение запретов, ограничивающих проведение зачета или несоблюдение условий, характеризующих зачитываемые требования (отсутствие встречности, однородности, ненаступление срока исполнения).
Судебная практика допускает зачет неустойки.
     Кроме того, ст. 410 ГК РФ не содержит запрета на заключение соглашения о взаимозачете, то есть о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения (абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 "О свободе договора и ее пределах").

Правовая формулировка вопроса:
Допуск лиц к трудовой деятельности в сфере образования, воспитания и развития несовершеннолетних
Отвечает эксперт по юридическим вопросам Бурангулова Расима Раисовна:
  
1. Запрет на занятие педагогической деятельностью, установленный ст.331 Трудового кодекса РФ, распространяется и на непедагогический персонал, в том числе дворников – об этом свидетельствует судебная практика (направляется).
При этом значение вид и имеет категория преступления, за которое соискатель был осужден (преступления против жизни и здоровья, свободы, чести и достоинства личности и пр.).
Вопрос: Правомерно ли заключение образовательным учреждением (школой) трудового договора с дворником, имеющим непогашенную судимость? (Консультация эксперта, Государственная инспекция труда в Ростовской обл., 2016) {КонсультантПлюс}

Так, если совершенное преступление относится к преступлений небольшой тяжести и преступлений средней тяжести, то лица, совершившие их, могут быть допущены к педагогической деятельности при наличии решения комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав, созданной высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, о допуске их к педагогической деятельности.
Указанные функции осуществляют комиссии по делам несовершеннолетних субъектов Российской Федерации в соответствии с Правилами, утверждёнными постановлением Правительства РФ от 05.08.2015 г.
Постановление Правительства РФ от 05.08.2015 N 796 (ред. от 18.10.2016) "Об утверждении Правил принятия комиссией по делам несовершеннолетних и защите их прав, созданной высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации и осуществляющей деятельность на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, решения о допуске или недопуске лиц, имевших судимость, к педагогической деятельности, к предпринимательской деятельности и (или) трудовой деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, в сфере детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних, а также формы этого решения" {КонсультантПлюс}

 2. В Татарстане, как указано на официальном портале  Республиканской комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав (далее – Республиканская комиссия), которая находится по адресу: пл. Свободы, д.1, г. Казань, 420060, заявления о выдаче решения о допуске или недопуске лиц, к педагогической деятельности, к предпринимательской деятельности и (или) трудовой деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медицинского обеспечения, социальной защиты и социального обслуживания, в сфере детско-юношеского спорта, культуры и искусства с участием несовершеннолетних принимаются в следующем режиме:
понедельник – четверг – 9.00-18.00;
пятница – 9.00-16.45;
предпраздничные дни – 9.00-17.00;
суббота и воскресенье – выходные дни;
перерыв – 11.45-12.30.
Телефоны для получения информации по вопросам принятия Республиканской комиссией решения: +7(843) 291-38-67; +7 (843) 291-37-26.

Правовая формулировка:
Услуги самозанятого
Отвечает эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту
Шабалина Вероника Робертовна:    
   Чтобы перейти на НПД, физлицам не надо регистрироваться как ИП. Достаточно встать на учет через приложение "Мой налог" и, получая деньги, оформлять в нем чеки и передавать их клиентам. Отчетности нет, а налог за месяц рассчитает инспекция (Информация ФНС).
       Организация, получившая от физлица чек из приложения "Мой налог", выплаченные ему суммы может учесть в расходах. НДФЛ и взносы начислять на них не надо (Письма Минфина от 13.08.2019 N 03-11-11/61078, ФНС от 20.02.2019 N СД-4-3/2899).
     Убедиться в том, что физлицо - плательщик НПД, можно на сайте ФНС.
{Типовая ситуация: Налог на самозанятых: что надо знать организации (Издательство "Главная книга", 2020) {КонсультантПлюс}}
     Сделки (договоры) совершаются в устной или письменной (простой или нотариальной) форме (п. 1 ст. 158 ГК РФ).
Статья: Привлекаем к работе самозанятых (Будакова Н.И.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 4) {КонсультантПлюс}
      В какой форме должен быть заключен договор на оказание услуг между заказчиком - юридическим лицом и исполнителем - физическим лицом, применяющим специальный налоговый режим в виде НПД, чтобы заказчик имел право учесть в расходах затраты на оплату оказанных услуг?
Обратимся к Письму N СД-4-3/2899@.
ФНС напомнила, что в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения, должны заключаться (п. 1 ст. 161 ГК РФ):
- сделки юридических лиц между собой и с гражданами;
- сделки граждан между собой на сумму, превышающую 10 000 руб., а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.
Соблюдение простой письменной формы не требуется для сделок, которые в соответствии со ст. 159 ГК РФ могут быть совершены в устной форме (п. 2 ст. 161 ГК РФ).
Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 422-ФЗ при осуществлении расчетов, связанных с получением доходов от реализации услуг, являющихся объектом обложения НПД, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию сформировать чек и обеспечить его передачу заказчику.
В чеке должны быть указаны наименование оказанных услуг и ИНН юридического лица или индивидуального предпринимателя - заказчика услуг (п. 6, 8 ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 422-ФЗ). Обязанность сообщения ИНН возлагается на заказчика.

Обратите внимание! Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль организаций, при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением услуг у физических лиц, являющихся налогоплательщиками, при отсутствии чека, сформированного исполнителем в порядке, предусмотренном ст. 14 Федерального закона N 422-ФЗ (ч. 8 ст. 15 данного Закона).

По общему правилу, закрепленному в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, датой несения прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям предоставленных услуг признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Документом, подтверждающим произведенные организацией-заказчиком затраты на оплату услуг, по сделке, исполняемой немедленно при заключении договора, является чек, выданный исполнителем - физическим лицом, применяющим специальный налоговый режим в виде НПД, с указанием ИНН организации-заказчика и наименования оказанных услуг.
      ФНС в Письме N СД-4-3/2899@ особо отметила, что согласно положениям ч. 8 - 10 ст. 15 Федерального закона N 422-ФЗ для организаций и ИП наличие чека, сформированного плательщиком НПД (продавцом, исполнителем), является обязательным для учета расходов при определении налоговой базы. Следовательно, акт может выступать в качестве дополнительного документа, отражающего период или дату оказания услуги, для целей налогового учета расходов покупателя (например, при наличии предоплаты), но не заменяет чек.
Надо ли распечатывать чеки и каковы способы их хранения? Чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе (ч. 4 - 6 ст. 14 Федерального закона N 422-ФЗ). В электронной форме чек может быть передан следующими способами:
- путем направления чека покупателю (заказчику) на абонентский номер или адрес электронной почты, указанный покупателем (заказчиком);
- путем обеспечения покупателю (заказчику) возможности в момент формирования чека в месте продажи считать компьютерным устройством (мобильным телефоном, смартфоном или компьютером, включая планшетный компьютер) QR-код, содержащийся на чеке.
В чеке должен быть указан, в частности, уникальный идентификационный номер чека - номер записи в автоматизированной информационной системе налоговых органов, который присваивается чеку в момент его формирования. Таким образом, чек может храниться как в электронной форме, так и в распечатанном виде.

Правовая  формулировка вопроса:
СЗВ-ТД
Отвечает эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту
Фатыхова Гулюза Вилориковна :
 Все кадровые изменения у совместителей должны отражаться в СЗВ-ТД. В описанной ситуации работодателю в срок до 15 марта нужно подать на Иванова сведения, указав информацию тремя строчками:
- первоначальный прием (в 2018 году);
- увольнение 20.02.2020
- прием 21.02.2020.
В графе «трудовая функция» должно отражаться, что сотрудник совместитель.

Обоснование :  
Запись о работе по совместительству в бумажную трудовую книжку вносит по желанию сотрудника его основной работодатель. Но вот обязанность представлять в ПФР информацию о трудовой деятельности по совместительству законодатели не делегировали основному работодателю (в этом просто нет необходимости). Поэтому разработанный ПФР порядок заполнения формы СЗВ-ТД предусматривает, что каждый работодатель должен будет сам подавать форму СЗВ-ТД в случае кадровых изменений у своих внешних совместителей

Статья: Шесть вопросов о СЗВ-ТД (комментарий к Закону от 16.12.2019 N 436-ФЗ) (Калинченко Е.О.) ("Главная книга", 2020, N 1) {КонсультантПлюс}

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем увольнения как внешнего, так и внутреннего совместителя, подайте СЗВ-ТД.