Ставка определяется на дату отгрузки, момент оплаты не важен
Именно таким правилом необходимо руководствоваться в переходный период. Подтвердим сказанное, рассмотрев несколько несложных примеров.
Результат сдан по акту приема-передачи в декабре 2018 года, оплачен в январе 2019 года.
Подрядчик в декабре 2018 года начисляет НДС по ставке 18%. В 2019 году при получении денежных средств от заказчика перерасчет налога не производится.
Иными словами, если дата отгрузки приходится на 2018 год, то при совершении операций применяется ставка 18% независимо от того, когда производится оплата.
См.подборку-1:Статья: Подрядчикам и заказчикам работ (генеральным подрядчикам) о переходе на исчисление НДС по ставке 20% (Кошкина Т.Ю.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 11) {КонсультантПлюс}
По отгрузкам, состоявшимся до 01.01.2019, ничего делать не надо. Даже если оплата пройдет в 2019 г.
Отвечает Эксперт-консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
Для целей налогообложения возврат покупателем качественной продукции признается ее реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, покупатель, возвращающий продукцию, начисляет и предъявляет к уплате организации-поставщику НДС, а также выставляет счет-фактуру в общеустановленном порядке (п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Предъявленный при возврате продукции НДС организация вправе принять к вычету также в общеустановленном порядке - на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Возврат покупателем продукции после того, как исполнен договор поставки для целей налогообложения прибыли признается для организации-поставщика приобретением товара (Письмо Минфина России от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496).
Товар (возвращенная продукция) принимается к учету по стоимости приобретения, равной сумме, подлежащей уплате его продавцу (без учета НДС) (ч. 2 ст. 320 НК РФ). Эта стоимость соответствует договорной цене продукции, уплаченной за нее бывшим покупателем по договору поставки (без учета НДС). Расходы в виде стоимости приобретения товара в дальнейшем могут быть признаны в отчетном (налоговом) периоде его реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
См.подборку-1:{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (поставщика) продажу готовой продукции покупателю и последующий возврат покупателем части проданной продукции (качество которой соответствует условиям договора)? Продажа и возврат готовой продукции приходятся на один календарный год... (Консультация эксперта, 2018) {КонсультантПлюс}}
Согласно п. 9 ст. 346.26 НК РФ организация при переходе на общий режим налогообложения принимает к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным в периоде применения ЕНВД, но не использованным для деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. Вычеты осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.
Исходя из приведенных выше норм налоговый вычет производится в периоде перехода на общую систему налогообложения (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/264).
При продаже этих товаров организация определяет в общеустановленном порядке налоговую базу по НДС исходя из цены реализации (без учета НДС) с применением ставок, предусмотренных п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).
Порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).
В соответствии с пунктом 14 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).
Таким образом, по товарам, импортируемым в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь, расходы по доставке товара в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
На основании пункта 19 раздела III Протокола налог на добавленную стоимость уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортируемых товаров. При этом принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.
Таким образом, в случае если импортируемые в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь товары были приняты российским импортером на учет, то в отношении таких товаров налог на добавленную стоимость подлежит уплате налоговому органу в порядке, предусмотренном разделом III Протокола.
{Вопрос: Об НДС при импорте товаров в РФ из Республики Беларусь. (Письмо Минфина России от 07.12.2018 N 03-07-13/1/88915) {КонсультантПлюс}}
См.подборку-1:
Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Чуев Александр Алексеевич:
Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}
1. Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 30.06.2008 N 108-ФЗ, от 28.11.2009 N 283-ФЗ, от 02.04.2014 N 52-ФЗ, от 03.08.2018 N 302-ФЗ)
ст. 374, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) {КонсультантПлюс}
С указанной даты движимое имущество не относится к налогооблагаемым объектам (п. п. 1 - 3 ст. 374 НК РФ, п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ). Поэтому в отношении него российские и иностранные организации не должны исчислять и уплачивать налог, а также представлять в инспекцию отчетность.
Чтобы определить, относится объект к движимому или недвижимому имуществу, нужно проверить, включен ли он в ЕГРН.
Если записи в реестре нет, необходимо установить, есть ли основания, подтверждающие:
- связь объекта с землей;
- невозможность переместить его без несоразмерного ущерба назначению.
Основаниями являются, например, документы технического учета, технической инвентаризации в качестве недвижимости; разрешения на строительство (ввод в эксплуатацию); проектная документация на создание объекта.
Такие рекомендации налоговым органам дала ФНС России в Письме от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@. На наш взгляд, организации могут руководствоваться ими, чтобы определить, есть ли объект налогообложения.
Готовое решение: Какое имущество организации облагается налогом с 1 января 2019 г. (КонсультантПлюс, 2018) {КонсультантПлюс}
Отвечает Эксперт-консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
Ликвидационный баланс составляется после того, как ликвидационная комиссия рассчитается со всеми кредиторами. Цель такого баланса - отразить информацию об активах, которые остались у компании после погашения долгов и получения дебиторской задолженности, но до расчетов с собственниками. "Ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс после завершения расчетов с кредиторами. При этом окончательный ликвидационный баланс нужно составить до того, как имущество ООО будет распределено между участниками ".
Именно по окончательному ликвидационному балансу будет видно, какое имущество получат собственники. Это подтверждают и аудиторы. Окончательный ликвидационный баланс представляется собственникам после завершения всех ликвидационных операций (реализации имущества, истребования дебиторской задолженности, погашения кредиторской задолженности).
В этом последнем балансе собственники видят объем и состав имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами и подлежащего распределению между собственниками. Этот баланс им нужен для принятия решения о том, какое именно имущество кому будет передаваться (если на балансе есть не только деньги, но и неденежные активы тоже).
Нет смысла делать нулевой баланс, то есть баланс после передачи имущества собственникам: он не несет никакой информационной нагрузки и никому не нужен".
Составить окончательный баланс можно по такому же образцу, как и промежуточный. Никакие документы, подтверждающие оплату заявленных требований, к нему прикладывать не надо.
См.подборку-1:Статья: Ликвидационные балансы: последние дни компании в цифрах (Кокурина М.А.) ("Главная книга", 2013, N 15) {КонсультантПлюс}
Ликвидационный баланс представляется в налоговый орган в составе документов для государственной регистрации при ликвидации юридического лица после завершения процесса ликвидации.
Порядок ликвидации юридического лица прописан в ст. 63 ГК РФ. Один из ее этапов - составление и утверждение ликвидационного баланса (окончательного). Его составляет ликвидационная комиссия после завершения расчетов с кредиторами. Утверждается баланс учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о его ликвидации (по согласованию с уполномоченным государственным органом - в случаях, предусмотренных законом) (п. 6). Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юрлицо - прекратившим существование после внесения сведений об этом в ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 9).
Ликвидационный баланс попадает в налоговый орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица (он же регистрирующий орган для коммерческой организации) в составе документов, представляемых для государственной регистрации в связи с ликвидацией юрлица. Перечень этих документов приведен в п. 1 ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Ликвидационный баланс указан в пп. "б".
На основании п. 3 ст. 22 Федерального закона N 129-ФЗ документы для госрегистрации при ликвидации юридического лица представляются в регистрирующий орган после завершения процесса ликвидации. В пункте 2 говорится, что ликвидационная комиссия (ликвидатор) уведомляет регистрирующий орган о завершении ликвидации не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати этой комиссией (ликвидатором) публикации о ликвидации юридического лица. Государственная регистрация осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня представления соответствующих документов в регистрирующий орган (п. 1 ст. 8, п. 5 ст. 22 Федерального закона N 129-ФЗ).
См.подборку-2:{Вопрос: Каковы сроки представления в ИФНС окончательного ликвидационного баланса после даты его утверждения ликвидационной комиссией? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 5) {КонсультантПлюс}}
Вы можете составить ликвидационный баланс и передать его на утверждение участникам организации, если у вас нет сальдо по дебиторской или кредиторской задолженности. Кстати, не предъявленную кредиторами задолженность списывайте как безнадежную.
См.подборку-3:Статья: Заключительные этапы ликвидации (Кокурина М.А.) ("Главная книга", 2017, N 15) {КонсультантПлюс}
