Вопросы-ответы Линии Консультаций

Отвечает Эксперт-консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету - Шабалина Вероника Робертовна:

Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В соответствии с положениями статьи 252 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, формы которых определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом форма первичного учетного документа должна содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, Закон N 402-ФЗ определяет перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, но не устанавливает конкретные виды документов, которые должны применяться экономическими субъектами в качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни.
Одновременно сообщаем, что вопрос об оформлении путевых листов к компетенции Департамента не относится.
См.подборку-1:{Вопрос: Об оформлении первичных учетных документов в целях налога на прибыль и применения вычета НДС. (Письмо Минфина России от 13.04.2018 N 03-03-06/1/24600) {КонсультантПлюс}}
             Таким образом, унифицированные формы "первички" с 01.01.2013 могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, но, как показывает практика, субъекты хозяйственной деятельности продолжают использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утверждая их применение в установленном порядке, поскольку это освобождает от сложной работы по разработке собственных документов.
            Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.
            Документом, служащим для учета и контроля работы транспортного средства, а также водителя, является путевой лист (статья 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав)).
Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 утверждены Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, которые должны применять юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые и грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.
Каждая из унифицированных форм путевых листов содержит раздел "Движение горючего". В Письме Госкомстата России от 03.02.2005 N ИУ-09-22/257 "О путевых листах" сказано, что заполнение раздела "Движение горючего" производится в полном объеме по всем реквизитам, исходя из фактических затрат и показателей приборов. Соответственно и расходы на бензин списываются по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега. Нормируемый расход ГСМ определяется в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов, о которых мы уже упоминали.
См.подборку-2:"Перевозки и автотранспорт" (4-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018) {КонсультантПлюс}

При использовании типовой формы путевого листа нужно предусмотреть следующие изменения.

("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 1) {КонсультантПлюс}}

Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту - Фатыхова Гулюза Вилориковна:

Налог на имущество: движимые ОС - не объект
С 2019 г. налогом на имущество организаций облагается только недвижимость (п. 1 ст. 374 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2019). Последний раз стоимость автомобилей, оборудования и других движимых ОС учтите при расчете налога за 2018 г.

{Типовая ситуация: Налоги 2019: главные изменения (Издательство "Главная книга", 2018) {КонсультантПлюс}}

С 01.01.2019 года Движимое имущество не относится к налогооблагаемым объектам (п. п. 1 - 3 ст. 374 НК РФ). Поэтому в отношении него российские и иностранные организации не должны исчислять и уплачивать налог, а также представлять в инспекцию отчетность.
Чтобы определить, относится объект к движимому или недвижимому имуществу, нужно проверить, включен ли он в ЕГРН.
Если записи в реестре нет, необходимо установить, есть ли основания, подтверждающие:

• связь объекта с землей;
• невозможность переместить его без несоразмерного ущерба назначению.

Основаниями являются, например, документы технического учета, технической инвентаризации в качестве недвижимости; разрешения на строительство (ввод в эксплуатацию); проектная документация на создание объекта.
Такие рекомендации налоговым органам дала ФНС России в Письме от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@. На наш взгляд, организации могут руководствоваться ими, чтобы определить, есть ли объект налогообложения.

Готовое решение: Какое имущество организации облагается налогом на имущество организаций (КонсультантПлюс, 2018) {КонсультантПлюс}

ФНС и Минфин рекомендуют: как составить и представить отчетность по налогу на имущество за 2019 год
С 1 января 2019 года изменится порядок представления отчетности по налогу: по общему правилу ее нужно будет подавать по месту нахождения недвижимости. В целях реализации новых требований ФНС согласовала с Минфином рекомендации.
Если налогоплательщик состоит на учете в нескольких инспекциях одного региона, то он вправе выбрать ИФНС, в которую будет представлять единую отчетность в отношении всех недвижимых объектов, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость. Для этого необходимо представить в УФНС субъекта уведомление. Оно подается однократно до 1 апреля года, за который необходимо отчитываться.
Кроме того, ведомства разъяснили, как поступать с кодами 214 и 281 при указании инспекции, в которую сдают отчетность. Основным кодом является 281 - по месту нахождения недвижимости. Если же ни 281, ни какой-либо другой код не подходит, нужно будет ставить 214.
Документ: Письмо ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@

26.11.2018

"КонсультантПлюс: Новости для бухгалтера с 26 по 30 ноября 2018 года" {КонсультантПлюс}

Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

ст. 2, Закон РТ от 28.11.2003 N 49-ЗРТ (ред. от 22.12.2017) "О налоге на имущество организаций" (принят ГС РТ 20.11.2003) (вместе с "Перечнем имущества городского электрического (трамвайного и троллейбусного) транспорта, используемого для перевозок пассажиров и подлежащего освобождению от уплаты налога на имущество организаций", "Перечнем имущества, используемого для разработки месторождений сверхвязкой (вязкостью 1000 и более МПа x с) нефти (добыча, подготовка, переработка) и подлежащего освобождению от уплаты налога на имущество организаций") {КонсультантПлюс}

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ
РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН НА 2019 ГОД
(по состоянию на 01.01.2019)

{Справочная информация: "Земельный налог в муниципальных образованиях Республики Татарстан на 2019 год" (по состоянию на 01.01.2019) (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) {КонсультантПлюс}}

См.подборку-1:

Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:

 Организация имеет право принять к вычету НДС с суммы предварительной оплаты, перечисленной продавцу, при условии, что есть документ, подтверждающий совершение платежа, надлежаще оформленный счет-фактура продавца и договором предусмотрена предварительная оплата товара (п. п. 2, 5.1 ст. 169, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Обязанность восстановить вычет НДС с уплаченного аванса возникает только в случаях, прямо указанных в НК РФ, в частности, при принятии к вычету НДС по товарам, за которые был перечислен аванс, и при изменении условий договора (расторжении) с последующим возвратом аванса покупателю (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации отсутствуют основания для восстановления НДС, так как момент, с которым НК РФ связывает наступление обязанности восстановить вычет по НДС с аванса, не наступает. На дату реализации продавец (организация Б) уже не является плательщиком НДС и предъявить НДС покупателю (организации А) при реализации товара не может, поэтому и права на вычет НДС по приобретенным товарам у покупателя не будет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Изменения в договор не вносились, денежные средства покупателю не возвращались, следовательно, у покупателя нет оснований для восстановления вычета НДС с уплаченного аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Также необходимо отметить следующее. Поскольку продавец (в данном случае организация Б) платит НДС с аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а покупатель (организация А) НДС с этого аванса принимает к вычету, бюджет никаких потерь не несет. Вместе с тем при переходе с общей системы налогообложения на УСН НДС с предварительной оплаты, полученной в период применения общей системы налогообложения в счет поставок, предстоящих в период применения УСН, подлежит вычету при условии, что продавец вернет эти суммы НДС покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому заключить дополнительное соглашение об изменении цены договора и вернуть сумму налога покупателю - в интересах продавца (организации Б), иначе он не сможет воспользоваться правом на вычет.

{Вопрос: Организация А заключила с организацией Б договор на поставку в I квартале 2013 г. партии товара. В IV квартале 2012 г. организация А перечислила организации Б аванс, указав в платежном поручении, что сумма включает НДС 18%. В этом же налоговом периоде предъявила НДС с аванса к вычету. С 01.01.2013 организация Б перешла с общего режима налогообложения на УСН. В I квартале 2013 г. организация Б поставила партию товара, в первичных документах на отгрузку указано: "Без НДС". Никаких дополнительных соглашений с организацией Б об изменении цены договора подписано не было (организация Б отказывается это делать). Должна ли организация А восстановить сумму НДС, принятую к вычету в IV квартале 2012 г.? (Консультация эксперта, 2013) {КонсультантПлюс}}

См.подборку-1:

Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту – Чуев Александр Алексеевич:

Данный вопрос не урегулирован законодательством.

1. Залогодатель, у которого остается предмет залога, вправе пользоваться, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа залога, предметом залога в соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы.
2. Залогодатель не вправе отчуждать предмет залога без согласия залогодержателя, если иное не предусмотрено законом или договором и не вытекает из существа залога.
ст. 346, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) {КонсультантПлюс}

2. Если на совершение сделки в силу закона требуется согласие третьего лица, органа юридического лица или государственного органа либо органа местного самоуправления, о своем согласии или об отказе в нем третье лицо или соответствующий орган сообщает лицу, запросившему согласие, либо иному заинтересованному лицу в разумный срок после получения обращения лица, запросившего согласие.
ст. 157.1, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) {КонсультантПлюс}

1. Заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю.
Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.
ст. 165.1, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) {КонсультантПлюс}

53. Если иное прямо не следует из закона или иного правового акта, статья 157.1 ГК РФ применяется к любому согласию третьего лица, органа юридического лица или государственного органа либо органа местного самоуправления на совершение гражданско-правовой сделки. При этом, например, правила о согласии на совершение сделок, предусмотренные Федеральным законом от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", являются специальными по отношению к общим положениям статьи 157.1 ГК РФ.
…
Молчание не считается согласием на совершение сделки, за исключением случаев, установленных законом (пункт 4 статьи 157.1 ГК РФ). Если третье лицо или соответствующий орган, действующий от имени публично-правового образования как участника гражданских правоотношений, не ответили на запрос стороны сделки в разумный срок (пункт 2 статьи 157.1 ГК РФ), считается, что в даче согласия отказано. Однако указанное обстоятельство не препятствует в дальнейшем выражению согласия на совершение сделки или ее последующему одобрению.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}

Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Чуев Александр Алексеевич:

Работодатель вправе вносить изменения в локальные нормативные акты:
- в связи со вступлением в силу либо изменением закона или другого нормативного правового акта, содержащего нормы трудового права, коллективного договора, соглашения;
- по собственному усмотрению. В этом случае важно, чтобы принимаемые локальные нормативные акты не ухудшали положения работников по сравнению с трудовым законодательством, коллективными договорами, соглашениями (ч. 4 ст. 8 ТК РФ).
Изменения вносятся в том же порядке, в котором локальный нормативный акт разрабатывался и утверждался первоначально. Необходимо учитывать, что изменения могут затрагивать определенные сторонами условия трудового договора, а согласно ст. 72 ТК РФ это допустимо только по соглашению сторон. Работодатель вправе в одностороннем порядке изменять условия трудового договора только в случае организационных или технологических изменений условий труда. При этом необходимо соблюдать процедуру, определенную в ст. 74 ТК РФ.

Важно! Если локальные нормативные акты принимались с учетом мнения представительного органа работников (профсоюза), изменения могут быть внесены только при соблюдении порядка учета мнения этого органа (ст. 372 ТК РФ).
Путеводитель по кадровым вопросам. Порядок разработки и утверждения локальных нормативных актов организации {КонсультантПлюс}