Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту - Фатыхова Гулюза Вилориковна:
Работнику-инвалиду больничные рассчитывайте в общем порядке.
По одному случаю болезни оплачивайте не более 4 месяцев (ч. 3 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). Этот срок не зависит от количества больничных листов и истекает через 4 месяца с даты выдачи первого больничного. Например, если первый больничный открыт 28 июля, последним оплачиваемым днем будет 27 ноября.
В течение календарного года оплачивайте не более 5 месяцев (ч. 3 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). Один месяц признается равным 30 календарным дням.
Пример. Оплата больничных инвалиду
Работник-инвалид в течение года был на больничном с 17 марта по 7 июля в связи с бытовой травмой, а также с 14 по 28 сентября и с 10 ноября по 5 декабря - в связи с заболеванием.
Ни один из периодов нетрудоспособности не превышает 4 месяцев. Общее количество дней больничного в течение года - 3 месяца 63 дня или 5 месяцев 3 дня, что превышает ограничение в 5 месяцев. Пособие надо выплатить за все дни первого и второго больничного. По третьему листку оплачиваем только 25 дней с 10 ноября по 4 декабря, 3 дня болезни с 5 по 7 декабря не оплачиваем.
Заполняя больничный лист инвалида, укажите в первых двух ячейках поля "Условия начисления" код 45. При превышении 4-месячного ограничения в следующих двух ячейках поставьте код 49, 5-месячного - код 50.
Больничный с установлением инвалидности (с кодом "32" в поле "Иное") рассчитывайте по общим правилам без ограничений по продолжительности оплаты. Количество оплачиваемых дней определяйте по таблице "Освобождение от работы".
{Типовая ситуация: Как оплачивать больничный лист инвалидам (Издательство "Главная книга", 2019) {КонсультантПлюс}}
Больничные в году истечения срока,
на который установлена инвалидность
В справке об инвалидности указывается срок, на который она установлена. Отслеживайте истечение этого срока. В ограничения "4 месяца подряд" и "5 месяцев в году" должны укладываться только больничные, относящиеся к пришедшемуся на этот год периоду инвалидности. В течение оставшейся части года оплачиваются все больничные без ограничения. Конечно, при условии что срок инвалидности не был продлен.
┌─ 01.01 ┌─ Последний день срока, ┌─ 31.12
│ │ на который установлена │
\│/ │ инвалидность \│/
о────────────────────────────────о───────────────────────────────о───────>
│Больничные оплачиваются │Больничные оплачиваются │
│не более чем за 4 месяца подряд │в обычном порядке независимо │
│и 5 месяцев в совокупности │от их продолжительности │
└────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘
Как оформить сверхлимитные дни болезни
Не нужно заставлять работника оформлять эти дни как отпуск без сохранения заработка. На такой отпуск у инвалидов отдельное право - они и без всякой нетрудоспособности могут взять за свой счет 60 дней в году. А это обычные дни временной нетрудоспособности, только не оплачиваемые за счет ФСС.
Если трудовой или коллективный договор предусматривает оплату работнику-инвалиду сверхлимитных дней больничного за счет работодателя, то эту сумму можно учесть в налоговых расходах. С такой выплаты нужно удержать НДФЛ и начислить взносы.
Статья: Оплата больничных работнику-инвалиду: считаем месяцы (Мартынюк Н.А.) ("Главная книга", 2018, N 13) {КонсультантПлюс}
Увольнение работника - инвалида 2 группы по медицинским показаниям производится в следующих случаях (п. 5 ч. 1 ст. 83, ч. 3 ст. 73 ТК РФ):
- если на основании медицинского заключения он признан полностью неспособным к дальнейшей работе;
- если он отказался от перевода на другую работу, подходящую ему по состоянию здоровья в соответствии с медзаключением, или в связи с отсутствием такой работы у вас.
более подробно см. Готовое решение: Как уволить инвалида 2 группы по медицинским показаниям (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
Специальных оснований увольнения в связи с тем, что ваш работник является инвалидом 2 группы, нет.
Если по медзаключению инвалид нуждается во временном переводе на другую работу больше чем на четыре месяца или в постоянном переводе, а у вас нет подходящей для него работы (или он отказывается от ваших предложений), прекратите трудовой договор по п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (ч. 3 ст. 73 ТК РФ).
Руководителя (его заместителей), главного бухгалтера вы можете уволить по этому основанию независимо от того, на какой срок им требуется перевод (ч. 4 ст. 73 ТК РФ).
А если работник признан полностью неспособным к трудовой деятельности, о чем есть медицинское заключение, прекратите трудовой договор по п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.
Готовое решение: Какие особенности труда установлены для работника - инвалида 2 группы (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту - Фатыхова Гулюза Вилориковна:
В Письме ФНС России от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910 разъясняется, что НК РФ не содержит требования о выставлении отдельного счета-фактуры на каждый вид продукции или услуг. Поскольку первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а в соответствии со ст. 38 НК РФ услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания, следовательно, к моменту передачи товаров оказанная по тому же основанию услуга должна быть уже потреблена заказчиком. В таком случае отражение в УПД одновременной отгрузки товаров и приемки-передачи сопутствующих услуг не будет нарушать требований действующего законодательства.
Также в Письме Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64493 сообщается, что при оказании поставщиком комплекса услуг выставление одного счета-фактуры в адрес одного покупателя с отражением в нем в отдельных позициях каждого вида услуг НК РФ не противоречит.
Таким образом, отражение в УПД одновременно отгрузки товаров и приемки-передачи сопутствующих услуг не является нарушением действующего законодательства Российской Федерации.
{Вопрос: ...Можно ли отразить в УПД одновременно отгрузку товаров и приемку-передачу сопутствующих услуг в целях НДС? (Консультация эксперта, Минфин России, 2016) {КонсультантПлюс}}
Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту – Чуев Александр Алексеевич:
Главой 31 НК РФ не определены особенности налогообложения земельных участков, часть которых обременена сервитутом. По мнению Минфина, собственник такого земельного участка признается плательщиком земельного налога в отношении всего земельного участка, в том числе такого, часть которого обременена сервитутом (Письмо от 23.04.2009 N 03-05-05-02/23).
Мнение Минфина согласуется с выводами судей, что лица, пользующиеся земельным участком на праве сервитута, в силу ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога не являются (см. Постановления ФАС УО от 03.12.2007 N Ф09-9866/07-С3 <3>, ФАС ПО от 07.08.2007 N А12-20512/06-С29-26).
--------------------------------
<3> Определением ВАС РФ от 28.03.2008 N 3824/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора данного Постановления.
Таким образом, собственник земельного участка, на который установлено ограничение в виде сервитута, исчисляет и уплачивает земельный налог в общем порядке.
Вместе с тем нельзя не отметить, что у собственника земельного участка, обремененного сервитутом, есть возможность снизить налоговое бремя по земельному налогу - установить платный сервитут и тем самым покрыть убытки, которые причинены ему в связи с ограничением прав в результате создания сервитута, в том числе в части уплаты земельного налога (см., например, Определение ВАС РФ от 27.03.2013 N ВАС-3154/13).
Порядок расчета размера такой платы в настоящий момент не установлен. Временные методические рекомендации по оценке соразмерной платы за сервитут <4> не были зарегистрированы Минюстом и опубликованы в установленном порядке и в связи с этим не подлежат обязательному применению (Письмо Минэкономразвития России от 03.11.2009 N Д23-3607).
--------------------------------
<4> Утверждены Росземкадастром 17.03.2004.
Статья: Влияет ли на уплату земельного налога установление сервитута? (Шелестова Н.Л.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2014, N 17) {КонсультантПлюс}
обладатели сервитута - лица, имеющие право ограниченного пользования чужими земельными участками (сервитут);
правообладатели земельных участков - собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков;
(абзац введен Федеральным законом от 31.12.2014 N 499-ФЗ)
обладатели публичного сервитута - лица, имеющие право ограниченного пользования землями и (или) чужими земельными участками, установленное в соответствии с главой V.7 настоящего Кодекса.
(абзац введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 341-ФЗ)
ст. 5, "Земельный кодекс Российской Федерации" от 25.10.2001 N 136-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс}
1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
(в ред. Федеральных законов от 28.11.2009 N 283-ФЗ, от 27.11.2010 N 308-ФЗ)
В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ)
2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.
(в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 369-ФЗ)
ст. 388, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс}
Подборка материалов по вопросу:
"Земельный налог" (5-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2016) {КонсультантПлюс}
Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту - Фатыхова Гулюза Вилориковна:
Если при вводе основного средства в эксплуатацию вы ошибетесь в выборе амортизационной группы, то в периоде, когда вы выявили ошибку, нужно будет произвести перерасчет налоговой базы. При этом, если ошибка привела к излишней уплате налога, такой перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако налоговые органы могут оспорить перерасчет, если со дня излишней уплаты налога прошло более трех лет. Поскольку согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога можно подать до истечения трех лет с даты его уплаты (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152).
Если же из-за ошибки занижена сумма налога, надо подать уточненные декларации и доплатить налог и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту – Чуев Александр Алексеевич:
Оплата (компенсация) стоимости санаторно-курортного лечения работника не облагается НДФЛ, если расходы на оплату (компенсацию) санаторно-курортной путевки не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль.
Оплата (компенсация) стоимости санаторно-курортного лечения облагается страховыми взносами.
Обоснование: Законодательством РФ не установлена обязанность работодателя компенсировать работнику стоимость санаторно-курортного лечения, однако он вправе это сделать, в том числе прописав такую гарантию в локальном нормативном акте или в коллективном договоре.
НДФЛ с компенсации (оплаты) стоимости санаторно-курортного лечения работника
Не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы на такую компенсацию (оплату) в соответствии с Налоговым кодексом РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (п. 9 ст. 217 НК РФ).
При этом освобождение от обложения НДФЛ стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения или суммы комиссии, уплаченной агенту при покупке путевки, не предусмотрено (Письма Минфина России от 28.09.2016 N 03-04-05/56564, ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14505).
Таким образом, компенсация (оплата) стоимости санаторно-курортного лечения работника не подлежит обложению НДФЛ.
Расходы на санаторно-курортное лечение в целях налога на прибыль
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, заключенным работодателем с туроператором или турагентом, оказанных, в частности, работникам (п. 24.2 ст. 255 НК РФ).
Расходы на санаторно-курортное лечение учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на работника и при условии выполнения требования, установленного абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ.
Все другие виды путевок на лечение и отдых, не предусмотренные п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, для целей налогообложения налогом на прибыль не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2019 (ст. 2 Федерального закона N 113-ФЗ).
Страховые взносы с компенсации (оплаты) стоимости санаторно-курортного лечения работника
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.
Компенсация (оплата) стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не поименована в ст. 422 НК РФ, соответственно, их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316).
В период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) уполномоченные государственные органы придерживались аналогичного мнения (см., например, Письмо Минтруда России от 18.02.2016 N 17-4/В-65).
Вместе с тем, несмотря на отсутствие прямого указания в Законе N 212-ФЗ на освобождение от обложения страховыми взносами сумм компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, сложилась обширная судебная практика, согласно которой при оплате организацией путевок на санаторно-курортное лечение для работников отсутствуют основания для начисления страховых взносов (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.06.2017 N Ф07-5516/2017, Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716).
Президиум ВАС РФ, проанализировав положения Закона N 212-ФЗ, пришел к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не облагаются взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Постановление от 14.05.2013 N 17744/12).
Тем не менее согласно разъяснениям ФНС России сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Закона N 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017, применению налоговыми органами не подлежит (Письмо от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@).
Таким образом, компенсация (оплата) стоимости санаторно-курортного лечения работника облагается страховыми взносами. Иную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников также облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 2 ст. 20.1, п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Вопрос: Каков порядок налогообложения оплаты (компенсации) путевки на санаторно-курортное лечение сотрудника за счет организации? (Консультация эксперта, ИФНС России по г. Кургану (Курганская обл.), 2019) {КонсультантПлюс}
