Вопросы-ответы Линии Консультаций

Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту – Чуев Александр Алексеевич:

По мнению Минфина России, налогом на имущество организаций облагаются признанные основными средствами и учтенные на балансе активы, в том числе переданные во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (Письмо от 15.12.2017 N 02-07-10/84312). Несмотря на то что разъяснения, приведенные в указанном Письме, предназначены для автономных учреждений, считаем, что для казенных учреждений они также применимы.
Налог на недвижимое имущество, которое до 01.01.2018 не учитывалось в составе основных средств, рассчитывается в соответствии со ст. ст. 374 - 376 НК РФ. Первоначальная (балансовая) стоимость таких объектов определяется по правилам п. 58 СГС "Основные средства" (Письмо Минфина России от 11.01.2018 N 02-07-10/409).
Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество (п. 4 ст. 374 НК РФ):
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.
При отсутствии государственной регистрации права оперативного управления на объект недвижимого имущества, находящийся в пользовании казенного учреждения, налог на имущество организаций по указанным объектам не уплачивается (Письмо ФНС России от 20.08.2015 N ПА-4-11/14732).
Путеводитель по бюджетному учету и налогам. Практическое пособие по бюджетному учету для казенных учреждений и органов власти {КонсультантПлюс}

41.1. Для учета операций с объектами имущества, полученными во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования, относящихся к операционной аренде, применяется группировочный счет:
011140000 "Права пользования нефинансовыми активами".
Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н (ред. от 28.12.2018) "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" {КонсультантПлюс}

Для самостоятельного поиска в системе можно использовать поисковый запрос:
Подборка материалов по вопросу:
Вопрос: Об отражении государственными автономными учреждениями в бухучете операций по договорам аренды и определении ими объекта налогообложения по налогу на имущество организаций. (Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-10/84312) {КонсультантПлюс}
Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, учитываемого на балансе автономного учреждения и переданного казенному учреждению по договору безвозмездного пользования. (Письмо Минфина России от 27.08.2018 N 03-05-05-01/60767) {КонсультантПлюс}

Отвечает Эксперт-консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету - Шабалина Вероника Робертовна:

       Если организация не производит выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, то при заполнении графы 11 "Дополнительные сведения" формы СЗВ-СТАЖ, графы 6 "Дополнительные сведения" разд. 6 формы СЗВ-КОРР, графы 7 "Дополнительные сведения" разд. 8 формы СЗВ-ИСХ указывается код "НЕОПЛ".
Код "НЕОПЛ" означает (п. п. 2.3.26, 4.7, 5.10 Приложения 5 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 N 507п (далее - Постановление N 507п)):
- отпуск без сохранения заработной платы;
- время простоя по вине работника;
- неоплачиваемые периоды отстранения от работы (недопущения к работе);
- неоплачиваемый отпуск до одного года, предоставляемый педагогическим работникам;
- один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы, предоставляемый женщинам, работающим в сельской местности;
- неоплачиваемое время участия в забастовке и другие неоплачиваемые периоды, кроме периодов с кодами "ДЛДЕТИ" и "ЧАЭС";
- периоды, не оплачиваемые руководителю организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.
См.подборку-1:{Вопрос: Когда применяется код "НЕОПЛ" в персонифицированном учете? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}

Постановление Правления ПФ РФ от 06.12.2018 N 507п "Об утверждении формы "Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)", формы "Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (ОДВ-1)", формы "Данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (СЗВ-КОРР)", формы "Сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ)", порядка их заполнения и формата сведений и о признании утратившим силу постановления Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11 января 2017 г. N 3п" {КонсультантПлюс}
           Не включаются в периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, периоды отстранения от работы (недопущения к работе), если работник был отстранен по следующим причинам:
             Не включаются в периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, периоды простоя (как по вине работодателя, так и по вине работника).
Постановление Правительства РФ от 11.07.2002 N 516 (ред. от 25.03.2013) "Об утверждении Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" {КонсультантПлюс}

Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту – Чуев Александр Алексеевич:

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании этого пункта (в редакции, действующей в отношении имущества, приобретенного в собственность до 01.01.2016) не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
В то же время в действующей редакции п. 17.1 ст. 217 НК РФ (то есть применяемой к имуществу, приобретенному в собственность после 01.01.2016) сказано, что не облагаются НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период:
- от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ;
- от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Формально в рассматриваемой ситуации физическое лицо приобрело земельный участок более 10 лет назад (совместно с бывшим супругом) и теперь реализует его часть. То есть можно было бы пользоваться положениями п. 17.1 ст. 217 НК РФ в прежней редакции. Но есть иная точка зрения.
Так, в Письме Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41631 обращается внимание на то, что согласно п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуется несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, обозначенных в п. 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
В силу положений п. 2 ст. 8.1 и ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
В соответствии с ч. 2 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков.
На этом основании чиновники сделали вывод: поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки (см. также Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-07/18572 <1>).
--------------------------------
<1> Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10440@.

Иначе говоря, срок владения земельным участком в целях уплаты НДФЛ следует исчислять с момента раздела первоначального участка между бывшими супругами, точнее с даты регистрации данного факта в ЕГРН. И в рассматриваемой ситуации физическое лицо должно применять действующую редакцию п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
В подтверждение своей позиции Минфин сослался на Определение КС РФ от 13.05.2014 N 1129-О.
Действительно, судьи не нашли в установлении минимальных сроков владения имуществом в целях уплаты НДФЛ никакого нарушения конституционных прав. Поскольку же порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела (в том числе земельных участков), НК РФ не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами НК РФ применяются и нормы иной отраслевой принадлежности.
По их мнению, из земельного законодательства вытекает, что при разделе земельного участка возникают совершенно новые участки, срок владения которыми надо исчислять в обычном порядке.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации надо обращаться к ст. 217.1 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи, если иное не установлено ею, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, в том числе если право собственности на объект недвижимого имущества получено:
- налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ;
- налогоплательщиком в результате приватизации;
- налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
Но и при наличии хотя бы одного из этих исключений минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года.
Поэтому, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее указанного минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ.

Обратите внимание! В силу п. 5 ст. 217.1 НК РФ если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то в целях обложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, поименованного в п. 5 ст. 217.1 НК РФ, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения этого пункта не применяются.

Что касается имущественного вычета по НДФЛ, согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ такой вычет может быть предоставлен в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельного участка (правда, не более 1 млн руб.), если он находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик на основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ может воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ, но только в сумме, не превышающей 1 млн руб.
В то же время исходя из пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения названного имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В Письме Минфина России от 06.05.2015 N 03-04-05/26012 поясняется, что если продаваемый земельный участок образован в результате раздела на две части первоначально приобретенного участка, то для определения суммы расходов на приобретение продаваемого участка будет обоснованным разделить сумму понесенных расходов на приобретение первоначального участка пропорционально площади каждого участка, образованного в результате разделения первоначального.
{Вопрос: ...Супруги более 10 лет владели участком, который сдавали в аренду сельхозпредприятию. Они разделили участок 27.02.2017. Можно ли при реализации части бывшего участка 01.10.2018 воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2018, N 4) {КонсультантПлюс}}
Дело N 11а-7421/2018

5. Исчислять срок владения земельным участком, выделенным из ранее существовавшего земельного участка, необходимо с момента регистрации права собственности на выделенный земельный участок.

Д.П.А. обратился в суд с исковыми требованиями к налоговому органу о признании незаконным и отмене решения, принятого по итогам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций, которым ему доначислен НДФЛ от продажи выделенных земельных участков из ранее существовавшего земельного участка, которым административный истец владел на праве собственности более трех лет.
Решением суда первой инстанции в удовлетворении административных исковых требований истцу было отказано.
Апелляционным определением решение суда первой инстанции было отменено в части, решение налогового органа признано незаконным.
Кассационным определением Челябинского областного суда, оставленным без изменения Верховным Судом Российской Федерации, апелляционное определение было отменено, решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Оставляя без изменения решение суда первой инстанции, президиум указал на то, что, отказывая в удовлетворении требований административному истцу, суд исходил из того, что при разделе первоначального земельного участка возникают новые объекты, которым присваиваются новые кадастровые номера, а первоначальный объект прекращает свое существование. Право собственности на новые объекты подлежат государственной регистрации, и срок нахождения в собственности земельных участков, образованных при разделе, для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц исчисляется с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРП.
Такая позиция согласуется с изложенной Конституционным Судом РФ в определениях от 19.07.2016 года N 1730-О, от 13.05.2014 года N 1129-О.
"Обобщение судебной практики Челябинского областного суда за первый квартал 2018 года" (утв. президиумом Челябинского областного суда 20.06.2018) {КонсультантПлюс}

Подборка материалов по вопросу:
Вопрос: Как исчисляется срок владения недвижимым имуществом в целях НДФЛ в случае раздела земельного участка с жилым домом? (Консультация эксперта, ФНС России, 2018) {КонсультантПлюс}
Вопрос: Об исчислении НДФЛ при продаже двух земельных участков, образованных в результате раздела первоначально приобретенного участка. (Письмо Минфина России от 06.05.2015 N 03-04-05/26012) {КонсультантПлюс}
<Письмо> ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10440@ "О направлении информации" (вместе с <Письмом> Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-07/18572) {КонсультантПлюс}

Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту - Фатыхова Гулюза Вилориковна:

Разумнее здесь внести исправления в назначение платежа в платежном поручении.
Действующим законодательством не урегулирован порядок внесения изменений в платежные документы. Однако на сегодняшний день уже выработалась определенная арбитражная практика, на основании которой можно выделить правила, по которым должны действовать налогоплательщики, если возникла необходимость изменения назначения платежа.
Во-первых, правом изменения назначения платежа обладает только плательщик как собственник денежных средств (ст. 209 ГК РФ, п. 7 ст. 9 Закона о бухучете). Изменение должно быть выражено в письменной форме и удостоверено лицами, подписавшими платежный документ (постановление АС Северо-Западного округа от 04.08.2015 N А66-2493/2014).

Примечание. При ошибочном указании ставки НДС в платежном поручении организация вправе попросить исправить назначение платежа в платежном поручении на правильную ставку, а организация, перечислявшая деньги, может исправить назначение платежа, сославшись на условия договора.

Во-вторых, не допускается одностороннее изменение плательщиком назначения произведенного платежа без письменного согласия получателя (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.07.2013 N А13-5526/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2013 N А11-8352/2012).
В-третьих, изменение назначения платежа должно быть сделано в разумный срок после осуществления платежа. В арбитражной практике вопрос об этом сроке решается судом применительно к конкретным обстоятельствам дела и с учетом позиций сторон по такому вопросу.
Итак, организация, совершившая перечисление денежных средств, в случае ошибочного указания назначения платежа вправе внести исправления в уже исполненное платежное поручение. Если подобное исправление каким-то образом затрагивает исчисление НДС, у инспекторов, как правило, возникает желание доначислить налог исходя из сведений из первоначального варианта платежки. Избежать налоговых споров на этой почве (или в случае их возникновения отстоять свою правоту в суде) поможет правильное оформление исправляемых документов.

{Статья: Исчисляем НДС с полученного аванса (Волк А.) ("Практический бухгалтерский учет", 2017, N 11) {КонсультантПлюс}}

См.подборку-1:

Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту - Фатыхова Гулюза Вилориковна:

Возможность производить расчеты без применения контрольно-кассовой техники зависит от специфики деятельности или особенностей местонахождения организации, индивидуального предпринимателя. Применение организацией упрощенной системы налогообложения само по себе не освобождает ее от обязанности применения контрольно-кассовой техники.

{Вопрос: Можно ли организации, применяющей УСН, использовать бланки строгой отчетности вместо кассового аппарата? (Консультация эксперта, ИФНС России по г. Кургану (Курганская обл.), 2019) {КонсультантПлюс}}

До 1 июля 2019 г. не применять ККТ, выдавая вместо этого БСО, можно исключительно при оказании услуг населению, то есть гражданам, включая ИП (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин").
Под услугами населению понимаются услуги:

• поименованные в Собирательной классификационной группировке "Платные услуги населению" на основе ОКВЭД2;
• поименованные в Собирательной классификационной группировке "Платные услуги населению" на основе ОКПД2;
• прямо не поименованные в собирательных группировках, но по своему характеру являющиеся услугами населению.

Готовое решение: Кто должен применять ККТ и в каких случаях можно работать без нее (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

Приказ Росстата от 23.05.2016 N 244 (ред. от 03.07.2017) "Об утверждении собирательных классификационных группировок "Платные услуги населению" на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и "Платные услуги населению" на основе Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)" {КонсультантПлюс}

См.подборку-1: