Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
С 01.03.2019 путевой лист выписывают на одну смену водителя, а если рейс длится дольше - на один этот рейс. Один путевой лист на несколько рейсов в неделю или месяц составлять больше нельзя. Форму можете разработать сами или использовать унифицированные. Главное, чтобы в ней были все необходимые реквизиты (п. 10 Порядка заполнения путевого листа).
См.подборку-1:{Типовая ситуация: Как списать расходы на ГСМ (Издательство "Главная книга", 2019) {КонсультантПлюс}}
Вместе с тем понятие "рейс" не установлено даже на уровне отраслевого законодательства в сфере транспорта. Но, поскольку в законодательстве говорится о предрейсовом контроле, каждому выезду должна соответствовать одна отметка в путевом листе. Но если один рейс длится несколько дней, как, например, при командировке, то и проставляется по одной отметке: одна для медицинского осмотра и одна - технического контроля. Это позволяет водителям правомерно совершать длительные служебные поездки, подтверждаемые путевыми листами с отметкой о прохождении медосмотра только на момент получения путевого листа (начала пути) (см., например, Определение ВАС РФ от 30.06.2009 N ВАС-7619/09, Постановления Верховного Суда РФ от 05.10.2012 N 46-АД12-18, Самарского областного суда от 29.04.2013 N 4а-231/2013).
См.подборку-2:{Вопрос: Можно ли путевые листы оформлять со сроком действия месяц? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}
Признание затрат на ГСМ: с 1 марта изменились правила оформления путевых листов:
Самая значимая поправка - несколько поездок в разные рабочие дни или смены нельзя будет оформлять одним путевым листом. Так позволял делать нетранспортным компаниям Минфин. Главное, чтобы срок путевого листа не был больше месяца. Минтранс же выступал против: путевой лист должен оформляться каждый раз до выезда в рейс с места постоянной стоянки.
По новым правилам путевые листы надо будет оформлять так:
- до начала рейса, если он продлится больше смены или рабочего дня водителя;
- до начала первого рейса, если за смену или рабочий день водитель делает один или несколько рейсов.
Кроме того, сведения о медосмотре теперь не нужно будет заверять штампом. Подписи медработника с указанием его фамилии и инициалов вполне достаточно.
Остальные правки можно назвать техническими. Например, уточнят, что вместо сведений о предрейсовом техосмотре в путевом листе могут быть указаны данные о предсменном техосмотре.
Предупредите об изменениях тех сотрудников, которые заполняют путевые листы. Прежде чем признавать расходы на ГСМ по документам, оформленным начиная с 1 марта, убедитесь, что они составлены по новым правилам. Это поможет избежать споров с налоговиками.
Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
… по мнению Верховного суда, время простоя не может считаться временем фактической занятости работников, а период простоя не включается в льготный стаж для досрочного назначения пенсии. Следовательно, у работодателей отсутствует обязанность по начислению взносов по дополнительным тарифам на выплаты, произведенные работникам в связи с простоем.
В Письме от 20.01.2015 N 17-3/В-14 Минтруд высказал следующее мнение: учитывая, что суммы оплаты времени простоя являются выплатами, производимыми в рамках трудовых отношений, а также принимая во внимание, что в период простоя работник продолжает занимать должность на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, такой работник считается занятым на упомянутых видах работ и, соответственно, со всех начисленных за расчетный период в пользу данного работника выплат и вознаграждений, в том числе с сумм оплаты времени простоя, исчисляются страховые взносы в ПФР по соответствующим дополнительным тарифам независимо от присутствия или отсутствия работника на рабочем месте в период простоя.
Верховный суд в Определении от 24.09.2018 N 306-КГ18-10152 отказал в пересмотре Постановления АС ПО от 12.04.2018 N Ф06-31258/2018 по делу N А12-19335/2017, в котором арбитры разрешили не платить взносы по дополнительным тарифам с выплат во время простоя.
Правила подсчета стажа - в настоящее время они применяются при исчислении периодов работы, дающей право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, в соответствии со ст. 30 и 31 Федерального закона N 400-ФЗ в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 16.07.2014 N 665.
Правилами предусмотрено, что:
- в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, засчитываются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня, в календарном порядке (п. 5);
- периоды работы, которая выполнялась в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства (за исключением работ, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости), а также иные периоды работы, которая по условиям организации труда не может выполняться постоянно, исчисляются по фактически отработанному времени (п. 6).
В случае если работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты, не был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда и при этом период такой работы не включается согласно Правилам в стаж, дающий право на досрочное назначение пенсии, страховые взносы по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений, начисленных в этом месяце в пользу данного работника, не исчисляются.
В целях определения базы для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам имеет значение фактическая занятость работников на указанных видах работ.
Суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу, что в рассматриваемом деле имеет место частичная занятость работников во вредных, тяжелых и опасных условиях труда, так как в период простоя работники привлекались к технологическому дежурству, в ходе которого они осуществляли контроль за сохранностью материальных ценностей организации (контроль за сохранностью систем тепло- и водоснабжения, соблюдением санитарных норм, норм электро- и пожаробезопасности). Технологическое дежурство исключало всякую возможность выполнения работ во вредных, тяжелых и опасных условиях труда в связи с тем, что производственный процесс был полностью остановлен.
Отметим, что данный вывод суда апелляционной инстанции согласуется с разъяснениями Минтруда, изложенными в Письме от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105, согласно которым в случае частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда дополнительные тарифы страховых взносов применяются пропорционально количеству дней (часов), фактически отработанных на соответствующих видах работ.
Позиция Верховного суда. ВС РФ не нашел оснований для пересмотра судебных актов в кассационном порядке. Признав недействительным решение ПФР, суд апелляционной инстанции по итогам оценки доказательств, руководствуясь положениями ТК РФ, Федеральных законов N 212-ФЗ, 400-ФЗ, 173-ФЗ, Правил, пришел к правильному выводу об отсутствии у организации обязанности начислять и уплачивать страховые взносы по дополнительным тарифам, которые предусмотрены ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ. Как установил суд апелляционной инстанции, материалы дела не содержат доказательств того, что сотрудники заявителя в период простоя, в течение которого производственная деятельность общества была полностью приостановлена, были фактически заняты на работах с вредными, опасными и тяжелыми условиями труда.
Хотя при рассмотрении спора суд опирался на нормы Федерального закона N 212-ФЗ, который утратил силу с 01.01.2017, вывод можно использовать при применении положений НК РФ, так как в этой части они не менялись при передаче функций администрирования взносов налоговым органам
См.подборку-1:Статья: Верховный суд об уплате взносов по дополнительным тарифам с выплат во время простоя (Пересыпкина Е.И.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 11) {КонсультантПлюс}
В то же время имеется другое мнение ВС в Отпределении от 01.11.2018 г. Где высказана иная точка зрения. Если Вы решите обжаловать мнение ПФР в суде, предсказать позицию суда, к сожалению, достаточно сложно.
Отвечает Эксперт-консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ, если организация осуществляет операции, не подлежащие налогообложению, которые по действующему законодательству подлежат лицензированию, для применения льготы необходимо получить соответствующую лицензию. В случае, когда лицензия отсутствует (не получена), организация обязана исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.
Как это следует из вышеприведенных нормативных положений, освобождение от налогообложения предоставляется, когда работы, связанные с памятниками архитектуры и иными аналогичными объектами, выполняет лицензированный исполнитель. Законодательные нормы не содержат требований к другой стороне договора - заказчику, которым в рассматриваемой договорной схеме по отношению к субподрядчику выступает генподрядчик, например, о том, что он должен иметь лицензию, являться лицом, юридически представляющим объект культурного наследия, или каких-либо еще требований.
В силу того что субподрядчик соответствует требованиям пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, предъявляемым к организациям для их освобождения от уплаты НДС, работы по капитальному ремонту памятника архитектуры, произведенные субподрядчиком, не облагаются НДС.
См.подборку-1:{Вопрос: ...Субподрядчик, не являющийся плательщиком НДС и не имеющий лицензии на проведение работ по капитальному ремонту памятника архитектуры, заключает договор с субсубподрядчиком. Обязан ли субсубподрядчик, имеющий лицензию, начислять НДС на стоимость выполненных работ? (Консультация эксперта, 2014) {КонсультантПлюс}}
Реализация работ (услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС при представлении в налоговые органы следующих документов:
1) справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Федеральным законом от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации";
2) копии договора на выполнение указанных в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса работ.
Учитывая изложенное, считаем, что реализация указанных работ в отношении объекта культурного наследия, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия, выполняемых в рамках соответствующего договора, не облагается налогом на добавленную стоимость при предъявлении в налоговый орган указанных выше документов.
Одновременно считаем необходимым отметить, что на основании пункта 6 статьи 149 Кодекса вышеуказанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой на основании законодательства Российской Федерации.
См.подборку-2:{Вопрос: Об НДС в отношении работ по устройству внутренних инженерных систем объекта культурного наследия. (Письмо Минфина России от 09.11.2017 N 03-07-07/73674) {КонсультантПлюс}}
Предприятию следует помнить, что выполняемые подрядчиком работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, включенного в единый государственный реестр, освобождаются от обложения НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. К ним относятся :
- консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы;
- работы по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования;
- спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы;
- научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия;
- технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия.
При определении перечня работ, относящихся к работам, предусмотренным пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, следует руководствоваться нормами Федерального закона N 73-ФЗ. На это указал Минфин в письмах от 26.02.2016 N 03-07-07/10897, от 29.07.2015 N 03-07-11/43645.
Реализация работ (услуг), перечисленных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению при представлении в налоговые органы следующих документов:
- справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр;
- копии договора о выполнении указанных в настоящем подпункте работ.
Кроме того, согласно п. 6 ст. 149 для применения налоговой льготы у подрядчиков должна быть лицензия на проведение указанных работ.
Отметим, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от обложения НДС. А вот возможность отказа от льготы для операций, перечисленных в п. 2, не предусмотрена.
Таким образом, субподрядчик, выполняющий работы, перечисленные в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, не вправе отказаться от предоставленной льготы, поэтому не должен начислять НДС на стоимость этих работ и предъявлять его генподрядчику.
Однако, как показывает арбитражная практика, случаи исчисления НДС со стоимости работ, перечисленных в названной норме, встречаются довольно часто.
Общество, приобретавшее у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, его реставрации и приспособлению для современного использования и получившее от этих подрядных организаций счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядные организации обязаны уплатить НДС в бюджет.
См.подборку-3:Статья: Подрядчик выполнил работы по сохранению объекта культурного наследия и предъявил НДС (Пантелеева Е.С.) ("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2018, N 4) {КонсультантПлюс}
Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:
В большинстве случаев вам нужно удерживать НДФЛ с выплат физлицам по гражданско-правовым договорам (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Однако есть несколько исключений. Не нужно удерживать НДФЛ:
- с выплат по ГПД с индивидуальными предпринимателями или физлицами, которые занимаются частной практикой (например, с нотариусами или адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты). Они исчисляют и уплачивают НДФЛ сами (п. 2 ст. 226, пп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ);
- с выплат физлицам по договорам купли-продажи. В этих случаях физлица тоже сами должны уплатить налог (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ);
- при передаче физлицу имущества или денежных средств, если у него не возникает от этого экономической выгоды. Например, вы выдали физлицу деньги под отчет для покупки товаров для организации. Деньги были выданы в интересах организации, поэтому у физлица нет экономической выгоды, а значит, нет и дохода, который облагался бы НДФЛ. Это следует из п. 1 ст. 41 НК РФ.
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
Вопрос: Мы реализуем товары физических лиц, принятые на комиссию. Нужно ли с сумм, выплачиваемых комитенту, удерживать НДФЛ?
Ответ: Компания, которая продает товары физических лиц, принятые на комиссию, не является налоговым агентом по НДФЛ и не должна удерживать этот налог из выплачиваемых гражданам сумм. Объясняется это следующим образом.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что по НДФЛ налоговыми агентами считаются организации и ИП, от которых или в результате отношений с которыми граждане получают доход, указанный в п. 2 ст. 226 НК РФ. Это все доходы, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Среди них названы доходы, особенности исчисления и уплаты налога по которым установлены ст. 228 НК РФ. К ним относятся доходы, полученные физическими лицами от продажи принадлежащего им имущества (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). По таким доходам граждане самостоятельно исчисляют НДФЛ (п. 2 ст. 228 НК РФ), декларируют его (п. 3 ст. 228 НК РФ) и уплачивают в бюджет (п. 4 ст. 228 НК РФ).
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Таким образом, при комиссионной торговле граждане через комиссионера продают собственные вещи. А значит, налогообложение доходов, полученных ими от такой продажи, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ. То есть они самостоятельно исчисляют НДФЛ и уплачивают его в бюджет. И компания-комиссионер налоговым агентом не является и не должна удерживать налог с выплачиваемых гражданам сумм. Минфин России это подтверждает (письма от 16.07.2013 N 03-04-06/27721, от 28.06.2013 N 03-04-06/24647, от 27.06.2013 N 03-04-05/24394, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-511).
{Вопрос: Мы реализуем товары физических лиц, принятые на комиссию. Нужно ли с сумм, выплачиваемых комитенту, удерживать НДФЛ? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2018, N 4) {КонсультантПлюс}}
Отвечает Эксперт-аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:
Если нужно установить, что арендная плата включает в себя коммунальные платежи, то напишите в договоре, к примеру: "арендная плата состоит из постоянной и переменной частей...". Тогда арендодатель, приняв предъявленный коммунальщиками НДС к вычету, начислит налог на всю арендную плату (включая ее переменную "коммунальную" часть). А арендатор примет весь этот НДС к вычету.
Если же вы укажете, например, что "кроме арендной платы, Арендатор возмещает Арендодателю платежи за коммунальные услуги", то у обеих сторон могут быть проблемы с вычетом НДС в "коммунальной" части.
{Статья: Проверка договоров ("Главная книга", 2016, N 24) {КонсультантПлюс}}
Налогоплательщики-арендодатели, оказывающие услуги по аренде недвижимости и определяющие налоговую базу в целях исчисления НДС с арендной платы (включающей как постоянную, так и переменную часть, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений), вправе применять в соответствии с порядком, определенном положениями главы 21 НК РФ, налоговые вычеты в отношении сумм налога, предъявленных им при приобретении коммунальных услуг (включая услуги связи, охраны, уборки), включенных в арендную плату (в составе переменной величины, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений).
При оказании такими арендодателями услуг по аренде недвижимости арендодатель в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ выставляет арендатору счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня оказания услуги, в котором, вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы, указывает единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величин (заполняя в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величин).
"Налог на добавленную стоимость" (5-е издание, переработанное и исправленное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018) {КонсультантПлюс}
