В соответствии со ст. 49 ЗК РФ изъятие земельных участков для государственных или муниципальных нужд осуществляется в исключительных случаях по основаниям, связанным:
1) с выполнением международных договоров РФ;
2) со строительством, реконструкцией следующих объектов государственного значения (объектов федерального значения, объектов регионального значения) или объектов местного значения при отсутствии других возможных вариантов строительства, реконструкции этих объектов:
- объектов федеральных энергетических систем и объектов энергетических систем регионального значения;
- объектов использования атомной энергии;
- объектов обороны страны и безопасности государства, в том числе инженерно-технических сооружений, линий связи и коммуникации, возведенных в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ;
- объектов федерального транспорта, объектов связи федерального значения, а также объектов транспорта, объектов связи регионального значения, объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования;
- объектов, обеспечивающих космическую деятельность;
- линейных объектов федерального и регионального значения, обеспечивающих деятельность субъектов естественных монополий;
- объектов систем электро-, газоснабжения, объекты систем теплоснабжения, объектов централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения федерального, регионального или местного значения;
- автомобильных дорог федерального, регионального или межмуниципального, местного значения;
3) по иным основаниям, предусмотренным федеральными законами.
В случае изъятия земельного участка для государственных или муниципальных нужд у лица, которое владеет земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, на законном основании (право постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения, право, основанное на договорах аренды или безвозмездного пользования) такому лицу также предоставляется соответствующее возмещение (статья 281 ГК РФ).
Действующее с 1 апреля 2015 г. законодательство (статьи 279 - 282 ГК РФ, отдельные положения главы VII.1 ЗК РФ) прямо определяет основания и порядок прекращения не только права собственности, но и постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения, безвозмездного пользования, аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в случае изъятия его для государственных или муниципальных нужд, а также устанавливает особенности определения размера возмещения в связи с изъятием таких земельных участков (статья 56.8 ЗК РФ).
Согласно ст. 281 Гражданского кодекса Российской Федерации плата за земельный участок, изымаемый для государственных или муниципальных нужд (выкупная цена), сроки и другие условия выкупа определяются соглашением с собственником участка. Соглашение включает обязательство Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования уплатить выкупную цену за изымаемый участок.
При определении выкупной цены в нее включаются рыночная стоимость земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества, а также все убытки, причиненные собственнику изъятием земельного участка, включая убытки, которые он несет в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенную выгоду.
Кроме того, при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд должно быть предусмотрено возмещение всех убытков, связанных с изъятием этих земельных участков у землепользователей, землевладельцев, расторжением или прекращением договоров их аренды.
При выкупе или ином предусмотренном законодательством Российской Федерации изъятии имущества у собственников для государственных или муниципальных нужд проведение оценки изымаемого имущества обязательно (ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").
По соглашению с собственником ему может быть предоставлен взамен участка, изымаемого для государственных или муниципальных нужд, другой земельный участок с зачетом его стоимости в выкупную цену. Таким образом, предоставление имущества взамен изымаемого для муниципальных нужд возможно после проведения оценки такого имущества в порядке, установленном законом.
Подборка материалов по вопросу:
- {Вопрос: О порядке выкупа земельного участка и расположенных на нем строений для муниципальных нужд в связи со строительством автомобильной развязки. (Письмо Минэкономразвития РФ от 11.03.2011 N Д23-934) {КонсультантПлюс}}
- ВОПРОС 7"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации 1 (2014)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.12.2014) (Извлечение) {КонсультантПлюс}
- 16.Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}
- Ситуация: Когда могут изъять земельный участок? ("Электронный журнал "Азбука права", 2019) {КонсультантПлюс}
- {Вопрос: Каков порядок изъятия земель для государственных или муниципальных нужд, а также возмещения убытков в связи с данным изъятием? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", 2015, N 4) {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.10.2018 N Ф04-2397/2017 по делу N А70-12986/2016 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.07.2017 N Ф04-2397/2017 по делу N А70-12986/2016 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.01.2018 N Ф06-28011/2017 по делу N А12-70661/2016 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.03.2018 N Ф08-11293/2017 по делу N А77-28/2017 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2016 по делу N А79-8658/2015 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.06.2017 по делу N А69-1623/2016 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2019 N 09АП-71163/2018 по делу N А40-9183/18 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2017 N 12АП-9296/2017 по делу N А12-70661/2016 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2017 N 13АП-19728/2017, 13АП-19731/2017 по делу N А56-18603/2016 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2018 N 15АП-8365/2018 по делу N А32-15453/2017 {КонсультантПлюс}}
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Сахабутдинова Елена Радиковна:
На работу с неполным графиком организация может перевести любого сотрудника по его просьбе (заявлению) или по соглашению сторон трудового договора.
В некоторых случаях установить сотруднику такой режим организация обязана. Это нужно сделать по просьбе:
- беременной женщины;
- одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет);
- сотрудника, который ухаживает за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением.
Сотрудники, которым работодатель обязан установить график неполного рабочего времени, могут высказать свои пожелания по графику работы. Например, беременная сотрудница вправе попросить, чтобы ее рабочий день начинался на два часа позже, чем у остальных сотрудников. Работодатель, в свою очередь, обязан учесть пожелания такого сотрудника. При этом решение о графике работы работодатель принимает с учетом особенностей производства.
Работодатель обязан установить неполный график на любой удобный для сотрудника период. Но не более чем на период обстоятельств, из-за которых сотруднику ввели неполное рабочее время. Например, если сотрудник попросил неполный график работы по причине ухода за больным членом семьи, максимальный срок, на который работодатель обязан установить такой график, – период болезни члена семьи, за которым сотрудник ухаживает (ст. 93, "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) {КонсультантПлюс}).
Конкретная продолжительность рабочего времени при неполном графике действующим законодательством не предусмотрена. Установите график работы по соглашению с сотрудником. При этом рабочий день можно разделить на части. Например, сотрудник работает три часа с утра и один час вечером. Это следует из статьи 93 ТК.
Режим неполного рабочего времени может быть предусмотрен в трудовом договоре либо установлен приказом руководителя. В последнем случае, если для сотрудника этот режим отличается от общего, действующего в организации, этот факт необходимо отразить в трудовом договоре. Для этого заключите с сотрудником дополнительное соглашение к трудовому договору об изменении режима рабочего времени (ст. 57, "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) {КонсультантПлюс}, ст. 72, "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) {КонсультантПлюс}). Пример: для внесения изменений в трудовой договор надо оформить дополнительное соглашение. На основании подписанного соглашения руководитель организации издает приказ об установлении режима неполного рабочего времени.
Сотрудник, которому установлено неполное рабочее время, трудится меньше, чем остальные. Его работу оплачивайте пропорционально установленному времени (например, половину дневной ставки), или в зависимости от выработки. При этом продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска не сокращается, порядок исчисления трудового стажа не меняется, другие права сотрудника не ограничиваются (ст. 93 ТК).
Важно: оплату за отработанное время производите не в фиксированном размере. Поэтому если в месяце отработано меньше часов, то и оплата будет меньше. Так предусмотрено частью 3 статьи 93 ТК.
В штатном расписании можно предусмотреть содержание неполной штатной единицы с учетом особенностей работы и указать в соответствующих долях – например 0,25 или 0,5. В таком случае можно установить оплату в твердом должностном окладе в зависимости от доли. То есть сотрудник будет получать каждый месяц одинаковую сумму независимо от количества фактически отработанного времени. Об установлении в организации режима неполного рабочего времени по инициативе работодателя нужно уведомить службу занятости. Сделать это необходимо в течение трех рабочих дней после принятия решения об этом. Такие требования установлены в ст. 25, Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 (ред. от 11.12.2018) "О занятости населения в Российской Федерации" {КонсультантПлюс} и разъяснены в Вопрос: О применении при заключении трудового договора условия об испытании работника; о введении режима неполного рабочего времени. (Письмо Роструда от 17.05.2011 N 1329-6-1) {КонсультантПлюс}.
Унифицированной формы уведомления нет, поэтому составьте его в произвольной форме.
Так в штатном расписании
В штатном расписании укажите должность, а вот прописывать условия работы в этой должности по совместительству не нужно.
По общему правилу в штатном расписании следует указать все штатные единицы должности, в том числе неполные, независимо от того, кем они будут заняты впоследствии: совместителями или основными сотрудниками с неполным рабочим днем. Например, если в штатном расписании в графе «Количество штатных единиц» указано значение 0,5, это не означает, что ставка замещается совместителем. Половину ставки может получать и основной сотрудник, например, в случае совмещения профессий или должностей (ст. 60.2, "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) {КонсультантПлюс}).
Изменения в штатное расписание можно вносить в любое время, когда в этом есть необходимость, поскольку частоту и периодичность изменения штатного расписания работодатель определяет самостоятельно (Вопрос: О внесении изменений в штатное расписание; об отражении тарифной ставки (оклада) в трудовом договоре; об исчислении срока оплаты отпуска и извещении о его начале. (Письмо Роструда от 22.03.2012 N 428-6-1) {КонсультантПлюс}). Переименование должности сотрудника и изменение размера его зарплаты в штатном расписании влечет за собой изменение существенных условий трудового договора. Т.О. до внесения изменений в штатное расписание нужно оформить перевод на другую работу (ст. 72.1, "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) {КонсультантПлюс}). То есть нужно издать приказ о переводе по Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" {КонсультантПлюс} либо по самостоятельно разработанной форме.
Далее заключите с сотрудником дополнительное соглашение к трудовому договору и внесите запись о переводе в его трудовую книжку (п. 10 Правил, утв. Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 (ред. от 25.03.2013) "О трудовых книжках" (вместе с "Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей") {КонсультантПлюс}).
С приказом под подпись ознакомьте сотрудников, которых коснулись изменения.
Единственной возможностью избежать исполнения обязанности по сообщению таких данных в Службу занятости является исключение из штатного расписания вакантной должности до тех пор, пока у организации не появится реальный кандидат на эту позицию.
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Сахабутдинова Елена Радиковна:
При расчете налоговой базы за 2018 г. (то есть по итогам года) эту разницу можно включить в расходы.
Согласно п. 6 ст. 346.18, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс} налогоплательщик на УСН с объектом «доходы минус расходы» уплачивает минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, окажется меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом минимальный налог исчисляется в размере 1% от суммы доходов за год, определяемых по правилам ст. 346.15, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс}. Сумма разницы между минимальным и рассчитанным в общем порядке налогом отражается в налоговой декларации по строке 220 в составе произведенных расходов (абз. 2 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н). Кроме того, сумма разницы указывается в строке 030 раздела I книги учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Если сумма уплаченных авансовых платежей превысит налог, рассчитанный по итогам года, то суммы переплаты можно будет зачесть в счет уплаты минимального налога за 2014 г. или в счет уплаты авансовых платежей в 2015 г.
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:
Поскольку стоимость дорожных знаков не превышает 40 000 руб., в бухучете организация может отразить эти знаки в составе материально-производственных запасов. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тысяч руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:
10-01 "Сырье и материалы";
10-02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-03 "Топливо";
10-04 "Тара и тарные материалы";
10-05 "Запасные части";
10-06 "Прочие материалы";
10-07 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-08 "Строительные материалы";
10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль";
10-10 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
"Учетная политика организаций на 2019 год" (под ред. Т.Н. Межуевой) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018) {КонсультантПлюс}
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный |
Оплата дорожных знаков |
|
|
Банковская выписка |
Приняты к учету дорожные знаки |
Приходные документы (ТОРГ-12) |
||
Знаки переданы для установки |
|
|
Требование- |
Иногда бухгалтерское законодательство предписывает отражать определенную информацию за балансом, а соответствующий забалансовый счет в Плане счетов отсутствует. Тогда организация имеет право ввести дополнительный забалансовый счет либо использовать один из имеющихся. В любом случае такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Самой распространенной ситуацией является учет малоценных основных средств, стоимость которых списывается на расходы единовременно. Активы, в отношении которых выполняются данные условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Как правило, организации для учета таких активов используют буквенный забалансовый счет, который предлагает используемая бухгалтерская программа. Следует организовать контроль так, чтобы иметь возможность по итогам инвентаризации сравнить данные инвентаризационной описи с имеющейся в учете информацией о переданном в эксплуатацию малоценном имуществе. Как вариант можно учитывать это имущество на самостоятельно введенном дополнительном забалансовом счете, например 013 "Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации". Недостатком такого способа является то, что он не дает сведений о движении малоценных активов. Поэтому, учитывая, что вести забалансовый учет таких ценностей не обязательно, можно предложить другой способ - вообще без отражения на бухгалтерских счетах. Организация вправе создать и вести какой-нибудь удобный для нее регистр (журнал, ведомость), где можно будет показать данные о списанном с баланса, но фактически эксплуатируемом имуществе, о его местонахождении и лицах, ответственных за его сохранность.
Статья: Что учитывать за балансом (Неверова В.И.) ("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2018, N 3) {КонсультантПлюс}
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Сахабутдинова Елена Радиковна:
По условиям договора перенайма новый лизингополучатель становится ответственным перед лизингодателем: к нему переходят не только все обязанности, но и все права по договору лизинга. Поэтому первоначальный лизингополучатель не может требовать от лизингодателя возвращения аванса, это право он также передал новому лизингополучателю. Получить эти деньги можно с нового лизингополучателя, если это было оговорено в соглашении.
В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга, принимается к учету как объект ОС.
Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга, в т.ч. выкупной стоимости.
Для учета операций по договору лизинга следует открыть субсчета к счетам 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" для учета:
- авансового платежа, например, 76-лизинг/аванс;
- общей величины задолженности по договору, например, 76-лизинг/арендные обязательства;
- текущих платежей, например, 76-лизинг/текущие платежи;
- выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного договора, например, 76-лизинг/выкупная стоимость;
- лизингового имущества, например, 01-лизинг;
- амортизации по лизинговому имуществу, например, 02-лизинг.
Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя, в налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.
При расчете налога на прибыль лизингополучатель признает три вида:
1) амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;
2) лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;
3) выкупную стоимость.
Налог на прибыль. Первоначальный лизингополучатель должен учесть в составе своих доходов суммы, которые причитаются к получению от нового лизингополучателя п. 1 ст. 249 НК РФ.
Часто с нового лизингополучателя взимается плата за перенаем или плата за право аренды/лизинга. В некоторых случаях предполагается, что она покрывает все затраты первоначального лизингополучателя, в том числе покрывает аванс, перечисленный лизингодателю. В других случаях деньги, предназначенные для возмещения перечисленного лизингодателю аванса, новый лизингополучатель должен перечислить обособленно от платы за перенаем. В любом случае все причитающиеся вам деньги (за исключением НДС) надо учесть в доходах.
При этом сумму аванса, уменьшенную на НДС, права на которую уступлены новому лизингополучателю, можно учесть в налоговых расходах.
При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).
На дату подписания договора перенайма первоначальный лизингополучатель признает в доходах сумму, полученную от нового лизингополучателя в качестве возмещения аванса. А в расходах учитывает сумму самого аванса (без учета НДС).
Не забудьте и о том, что суммы, причитающиеся к уплате новым лизингополучателем, должны облагаться НДС подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 155, п. 1 ст. 154 НК РФ. Так что надо выставить новому лизингополучателю счет-фактуру.
Причем база по НДС должна определяться на дату подписания договора о перенайме.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете лизингополучателя операции по договору лизинга отражаются следующими записями:
1) На дату получения от лизингодателя лизингового имущества по акту приемки-передачи:
Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- отражено получение лизингового имущества (без НДС);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"
- выделен НДС по лизинговому имуществу;
Дебет 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" Кредит 08
- принят к учету предмет лизинга в составе основных средств.
2) Ежемесячно в течение действия договора лизинга производятся записи:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг"
- начислена амортизация по лизинговому имуществу;
Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- начислен лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей (в последнем месяце договора лизинга - за минусом выкупной стоимости);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС в части начисленного лизингового платежа при условии, что предмет лизинга предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 13.03.2013 N 03-07-11/7654, от 08.04.2010 N 03-07-11/92, от 20.03.2009 N 03-07-09/10, от 07.07.2006 N 03-04-15/131, от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348);
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
- перечислена сумма лизингового платежа.
3) Кроме того, в последнем месяце срока договора лизинга организация отразит операцию выкупа основного средства:
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
- уплачена выкупная стоимость трактора;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС в части выкупной стоимости, при условии, что выкупаемый трактор предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;
Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01, субсчет "Арендованные основные средства"
- отражен переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей;
Дебет 02, субсчет "Арендованные основные средства" Кредит 02, субсчет "Собственные основные средства"
- отражена начисленная за время действия договора лизинга амортизация при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей.
4) В случае, когда по истечении срока действия договора предмет лизинга самортизирован не полностью, амортизация продолжает начисляться уже на собственное имущество по тем же нормам вплоть до окончания срока его полезного использования.
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет "Собственные основные средства"
- начислена амортизация по собственному имуществу.
