Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
Форма УПД носит рекомендательный характер и не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов унифицированных форм или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной Постановлением N 1137, в том числе в рамках одного договора.
Использование товарной накладной для приема-передачи одной партии товара и УПД для оформления операций по реализации другой партии товара в рамках одного договора поставки не является препятствием для учета соответствующих затрат в целях налогообложения налогом на прибыль. Использование счета-фактуры и УПД со статусом "1" в рамках одного договора поставки также не является препятствием для принятия сумм НДС к вычету.
См.подборку-1:{Вопрос: Об использовании УПД со статусом "1", товарной накладной и счета-фактуры в рамках одного договора поставки для применения вычетов по НДС и учета стоимости приобретенных товаров для целей налога на прибыль. (Письмо ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8963) {КонсультантПлюс}}
Да, можно, если вы утвердите в своей учетной политике обе формы в качестве применяемых. Использование товарной накладной для оформления передачи одной партии товара и УПД для оформления отгрузки другой партии товара, в том числе в рамках одного договора поставки, не является препятствием для учета соответствующих затрат в целях налогообложения налогом на прибыль (Письмо ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8963).
Однако если в учетной политике вы утвердили в качестве применяемых форм и УПД, и товарную накладную, рекомендуем уточнить, для оформления каких операций и при каких условиях используется каждая из них.
См.подборку-2:{Готовое решение: Можно ли оформить счет-фактуру и товарную накладную одним документом (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}}
Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
… индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, также должны платить взносы в ПФР, в том числе и 1%, которые являются фиксированным платежом "за себя" в ПФР при доходах, превышающих 300 000 руб.
Были разъяснения Минфина России, в которых указано, что порядок расчета суммы страховых взносов в фиксированном размере (фиксированных платежей) в части уплаты 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, установленный ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), не распространяется на деятельность предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Письма от 17.02.2015 N 03-11-11/7071, от 09.02.2015 N 03-11-11/5348).
При этом в Письмах отмечено, что они не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем Письме.
Однако из законодательства следует иной вывод.
Кроме того, в Письме Минфина России от 02.03.2015 N 03-11-11/10791 (п. 5) сказано, что индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников и производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат в общем порядке, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере, определяемом в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Исходя из ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.
Аналогичный вывод содержат Письма Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-11/13842, от 21.02.2014 N N 03-11-11/7511, 03-11-11/7515, 03-11-11/7514.
Следовательно, индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, также должны платить взносы в ПФР, в том числе и 1%, которые являются фиксированным платежом "за себя" в ПФР при доходах, превышающих 300 000 руб.
См.подборку-1:{Вопрос: Должен ли ИП, применяющий УСН, имеющий наемных работников, начислять страховые взносы за себя в ПФР, в частности 1% с суммы превышения в 2015 г., в связи с тем что в 2015 г. появились разъяснения Минфина России о том, что указанный порядок на таких предпринимателей не распространяется? (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}}
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:
Организации и ИП при получении денежных средств (в том числе предоплаты (аванса)) в безналичном порядке за товары (работы, услуги) в общем случае применяют ККТ (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона о применении ККТ).
Применение ККТ при безналичных расчетах зависит:
- от статуса покупателя (клиента): организация, ИП или физическое лицо, которое не относится к ИП;
- формы безналичных расчетов.
Если организации и (или) ИП осуществляют безналичные расчеты между собой, то ККТ они применяют только при расчетах с использованием электронного средства платежа с предъявлением. При расчетах с помощью иных форм безналичных расчетов, например платежными поручениями, эти субъекты ККТ не применяют (п. 9 ст. 2 Закона о применении ККТ).
Электронными средствами платежа являются:
- банковские платежные карты;
- электронные кошельки;
- банковские переводы через онлайн-банкинг (систему дистанционного доступа к счету типа "Клиент-Банк");
- переводы со счетов мобильных телефонов.
Когда организации и ИП получают оплату от физических лиц, которые не являются ИП, в безналичном порядке, ККТ применяется при расчетах с использованием электронных средств платежа. Данный порядок действует независимо от того, предъявляется средство платежа или нет. До 1 июля 2019 г. при расчетах с такими клиентами с помощью иных форм безналичных расчетов ККТ можно не применять (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ).
{Готовое решение: Нужно ли применять ККТ при безналичных расчетах с покупателями (клиентами) (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}}
Чек ККТ они должны пробивать только при наличной форме расчета, а также безналичной с предъявлением электронного средства платежа (ЭСП), то есть картой через POS-терминал. Если безналичный платеж совершен через "Клиент-Банк", ККТ применять не нужно, так как ЭСП при этом хоть и используется, но не предъявляется.
Статья: Займы и ККТ: когда нужен чек (Мартынюк Н.А.) ("Главная книга", 2018, N 21) {КонсультантПлюс}
Банковское платежное поручение не является электронным средством платежа (ч. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ, Информация Банка России "Ответы на вопросы, связанные с применением отдельных норм Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ)").
Ответ на вопрос дает норма п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, в соответствии с которой ККТ не применяется при расчетах с применением электронного средства платежа без его предъявления между организациями или предпринимателями. Значит, при получении оплаты по платежному поручению от организации или предпринимателя пробивать кассовый чек необязательно.
{Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 06.07.2017 N ЕД-3-20/4592@ <Применение ККТ при расчетах с использованием платежных поручений> и Письму Минфина России от 28.04.2017 N 03-01-15/26324 <Применение ККТ при расчетах через расчетный счет организации> (Сергеева И.С.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2017, N 18) {КонсультантПлюс}}
Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
Если работник является внутренним совместителем (с ним заключен второй трудовой договор тем же работодателем, предполагающий выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы в свободное от основной работы время, - ст. ст. 60.1 и 282 ТК РФ), то ему одновременно предоставляются два разных отпуска: по основному месту работы и по совместительству. Хотя эти отпуска совпадают по времени, следует оформить два приказа на отпуск и рассчитать два разных средних заработка.
"Заработная плата в 2018 году" (21-е издание, переработанное и дополненное) (Воробьева Е.В.) ("АйСи Групп", 2018) {КонсультантПлюс}
Расчет среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых работникам-совместителям, осуществляется в том же порядке, что и работникам, работающим на основной работе, на что указывает пункт 19 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Положение N 922). То есть средний заработок для оплаты отпусков, предоставляемых работникам-совместителям, рассчитывается на основании вышеуказанного Положения и на основании статьи 139 ТК РФ.
Работодателям следует помнить о том, что если работник осуществляет работу на условиях внутреннего совместительства, то расчет суммы среднего заработка для оплаты отпусков по каждой из выполняемых работ (обязанностей) (основной работе и работе по совместительству) ведется отдельно.
Пример (цифры условные). Работник Иванов В.И. работает в организации с 01.11.2013. Его оклад составляет 20 000 руб. С 01.06.2018 организацией заключен с Ивановым В.И. еще один трудовой договор - договор о выполнении им обязанностей на условиях внутреннего совместительства. На основании данного договора работнику установлен оклад в размере 10 000 руб.
С 01.08.2018 сотрудник уходит в очередной отпуск на 31 календарный день, из них:
- 28 календарных дней - ежегодный основной отпуск;
- 3 календарных дня - дополнительный оплачиваемый отпуск за ненормируемый рабочий день.
Предположим, что расчетный период с 01.08.2017 по 31.07.2018 (12 месяцев) Ивановым В.И. отработан полностью.
Определим средний дневной заработок на основной работе:
20 000 руб. x 12 месяцев / 12 месяцев / 29,3 = 682,59 руб.
К моменту ухода в отпуск по совмещаемой должности Ивановым В.И. заработано 5 дней отпуска (2 месяца x 2,33 дня), однако оплатить ему организация должна все 28 дней. Поэтому оставшиеся 23 дня отпуска организация должна предоставить авансом.
Определим средний дневной заработок на совмещаемой должности:
10 000 руб. x 2 месяца / 2 месяца / 29,3 = 341,30 руб.
Рассчитаем общую сумму отпускных:
682,59 x 31 день + 341,30 x 28 дней = 30 716,69 руб.
В связи с тем что продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска по совместительству на 3 дня меньше продолжительности отпуска по основному месту работы, организация эти дни должна оформить как отпуск без сохранения заработной платы.
Обратите внимание, что работодатель вправе на основании письменного заявления работника заменить денежной компенсацией часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней (статья 126 ТК РФ).
Иначе говоря, если работодатель предоставляет работнику, работающему по совместительству, удлиненный основной отпуск или кроме основного предоставляет дополнительный отпуск, то по письменному заявлению работника работодатель вправе заменить денежной компенсацией только ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, то есть часть удлиненного отпуска или дополнительный отпуск, если это не противоречит трудовому законодательству. Отметим, что замена части отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя, то есть он может и отказать работнику.
Если работник, работающий по совместительству, увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он получил отпуск, то из его заработной платы при расчете производится удержание полученной авансом суммы, что следует из статьи 137 ТК РФ.
Если же на момент увольнения у работника-совместителя остался неиспользованный отпуск, то данный работник согласно статье 127 ТК РФ имеет право получить денежную компенсацию за неиспользованное время отпуска.
"Отпуска" (5-е издание, переработанное и дополненное) (Колбасов В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018) {КонсультантПлюс}
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:
Лучше всего заключить с работником договор купли-продажи, детально описав в нем имущество, которое продается сотруднику (с указанием инвентарных, идентификационных и других номеров, паспорта изделия и т.п.). Затем надо составить и подписать акт приема-передачи имущества. И обязательно нужно взять с работника письменное заявление на удержание из его зарплаты определенной суммы в счет оплаты по договору.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Генеральному директору │
│ ООО "Розовый слон" │
│ Петракову И.Б. │
│ от юрисконсульта Лемкова Е.А.│
│ │
│В связи с заключением 19 июня 2017 г. с ООО "Розовый слон" договора│
│купли-продажи автомобиля стоимостью 350 000 (триста пятьдесят тысяч)│
│рублей, включая НДС, прошу ежемесячно с июля 2017 г. по апрель 2018 г.│
│включительно удерживать из начисляемой мне зарплаты сумму в размере│
│35 000 (тридцать пять тысяч) рублей в счет оплаты по указанному договору.│
│ │
│ Лемков Е.А. Лемков│
│ 19 июня 2017 г.│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В принципе заявление от работника на удержание может заменить собой договор при условии, что:
- в заявлении четко идентифицировано имущество, которое сотрудник намерен приобрести у организации;
- указана продажная цена (включая или не включая НДС);
- приведены все данные работника (Ф.И.О., реквизиты паспорта, адрес места жительства);
- на заявлении стоит разрешительная виза руководителя фирмы или иного уполномоченного лица.
Кстати, помимо удержания из зарплаты, есть еще два варианта оплаты сотрудником приобретаемого имущества.
1. Внесение наличных в кассу организации. Но этот вариант приемлем лишь для тех фирм, у которых есть ККТ. Ведь налицо наличные расчеты за товар.
2. Безналичное перечисление денег на счет компании. Это самый идеальный вариант для работодателя. У сотрудника тоже не должно возникнуть особых забот, учитывая, как развит сейчас онлайн-банкинг. Главное - правильно указать назначение платежа: "В счет оплаты по договору от ______ N ______". Однако не исключено, что за такие денежные переводы работнику придется платить комиссию.
Совет
Чего точно не стоит делать, так это оформлять продажу имущества сотруднику как выплату зарплаты в неденежной форме. Во-первых, для этого придется вносить изменения в трудовой договор. А во-вторых, неденежная доля выплачиваемой зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты.
Налоговый учет
Общий режим налогообложения. Реализация имущества сотруднику, так же как и любая другая реализация, облагается НДС. Поэтому в день передачи сотруднику имущества на его договорную стоимость нужно начислить НДС.
Кроме того, надо оформить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.
Для целей исчисления налога на прибыль на дату перехода права собственности на имущество к работнику нужно признать выручку от реализации в размере договорной стоимости (за вычетом НДС).
Если вы реализуете основное средство, то финансовый результат от продажи определяется как доход за вычетом остаточной стоимости выбывающего объекта. И помните, что если вы решите продать основное средство сотруднику дешевле его остаточной стоимости, то придется списывать убыток в течение всего оставшегося срока эксплуатации объекта.
Начисленная сотруднику зарплата, из которой удерживаются деньги в счет погашения долга, включается в состав расходов на оплату труда. НДФЛ и страховые взносы на эту зарплату начисляются в обычном порядке.
Статья: Работник в счет зарплаты покупает у фирмы имущество (Суховская М.Г.) ("Главная книга", 2017, N 15) {КонсультантПлюс}
Есть Письмо ФНС, в котором сказано, что погашение задолженности работников за приобретенные у организации товары, работы, услуги путем удержания соответствующих сумм из зарплаты - это расчет в целях Закона N 54-ФЗ и поэтому требует применения ККТ. Однако в этом Письме налоговая служба не уточнила, что применение ККТ по такому виду расчетов станет обязательным только с 01.07.2019. Сейчас ККТ при расчетах с физлицами - не ИП обязательна только при наличных расчетах и при безналичных расчетах с использованием ЭСП.
Это подтверждает специалист ФНС.
Необходимость применять ККТ при удержании стоимости товара из зарплаты
Куковская Юлия Александровна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
- В настоящий момент при удержании продажной стоимости товара (работ, услуг) из заработной платы работника применение ККТ не требуется. Обязательным оно станет с 01.07.2019.
Дело в том, что понятие "расчеты" было расширено. Теперь к расчетам относится среди прочего и получение "иного встречного предоставления" за товар, работы, услугу. Удержание из зарплаты работника стоимости продаваемого ему товара (работы, услуги) является получением иного встречного предоставления. Применение ККТ при этом виде расчетов, в том числе и в случае их проведения с работниками, будет необходимо начиная с 01.07.2019.
Чек нужно будет пробивать и в момент передачи работнику товара, и в момент последующего удержания его стоимости из зарплаты.
Итак, удержание из зарплаты позволяет обойтись без ККТ, но лишь до июля 2019 г.
Внимание! Если одной зарплаты не хватает для полного расчета за приобретенное работником имущество и удержание растягивается, то налоговики могут расценить это как предоставление коммерческого кредита, в результате которого у физлица возникает облагаемая НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах. Проще говоря, такую отсрочку (рассрочку) погашения задолженности Минфин и ФНС считают предоставлением беспроцентного займа. А значит, нужно на последнее число каждого месяца срока ее действия исчислять с матвыгоды НДФЛ по ставке 35%, удерживать его из других выплачиваемых работнику доходов, перечислять в бюджет и отражать все это в НДФЛ-отчетности.
Статья: Продажа работнику: есть ли спасение от ККТ (Мартынюк Н.А.) ("Главная книга", 2018, N 19) {КонсультантПлюс}
См.подборку-1:
