Вопросы-ответы Линии Консультаций

Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:

Родителям ребенка-инвалида положено 4 дополнительных выходных дня в месяц, оплачиваемых за счет ФСС (ст. 262 ТК РФ).
Работник должен написать заявление по утвержденной форме и принести (п. п. 2 - 4 Правил предоставления дополнительных выходных дней):

• свидетельство о рождении ребенка;
• документ, подтверждающий его место жительства: выписку из домовой книги, свидетельство о регистрации по месту жительства;
• справку об инвалидности.

При каждом обращении за выходными нужна справка с работы второго родителя - либо о количестве выходных, использованных им в этом месяце, либо о том, что заявление на выходные он не подавал. От неработающего родителя потребуется копия трудовой книжки. У единственного родителя справку требовать не надо (п. п. 4 - 5 Правил).
На дополнительные выходные оформите приказ в произвольной форме (п. 2 Правил).
За каждый дополнительный выходной начислите работнику средний дневной заработок. Считайте его так же, как для командировки, и платите вместе с ближайшей зарплатой (ст. 262 ТК РФ, Письмо ФСС от 05.05.2010 N 02-02-01/08-2082).

Пример. Оплата дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом
В июле 2019 г. работнику предоставлено 2 дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом. В расчетном периоде, с 01.07.2018 по 30.06.2019, он отработал 169 рабочих дней, начислена зарплата - 182 000 руб.
Средний дневной заработок - 1 076,92 руб. (182 000 руб. / 169 дн.). Оплата за 2 дополнительных выходных дня - 2 153,84 руб. (1 076,92 руб/дн. x 2 дн.).

На оплату дополнительных выходных начислите страховые взносы - ФСС возместит и то, и другое. А вот НДФЛ ее не облагайте (ч. 17 ст. 37 Закона N 213-ФЗ, Письмо Минфина от 30.04.2019 N 03-04-06/32407).

{Типовая ситуация: Дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом: как оформить и оплатить (Издательство "Главная книга", 2019) {КонсультантПлюс}}

См.подборку-1:

Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:

Перечисленные на специальный счет федерального органа исполнительной власти денежные средства, необходимые для обеспечения выезда иностранного работника, не признаются расходами, поскольку, как указано выше, подлежат возврату работодателю после выезда иностранного гражданина по истечении срока договора. Указанные суммы отражаются как дебиторская задолженность на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Уплата госпошлин отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Суммы госпошлин, уплаченных в связи с привлечением иностранных работников, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). В данном случае организация привлекает иностранного работника, который будет занят в основном производстве (строительстве), следовательно, рассматриваемые расходы относятся в дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 68.
Днежные средства, внесенные на специальный счет в целях обеспечения выезда иностранного работника из России, не признаются расходами организации, поскольку по истечении срока трудового договора возвращаются организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
      Госпошлины, уплаченные в связи с привлечением иностранных работников, признаются прочими расходами на дату их начисления согласно пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
См.подборку-1:{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расходы на привлечение иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, для выполнения работ на ее территории?.. (Консультация эксперта, 2010) {КонсультантПлюс}}
            Согласно пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на набор работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.
Минфин России в Письме от 19.08.2010 N 03-03-06/1/562 высказал мнение о том, что расходы на проезд кандидатов к месту проведения собеседования могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если они экономически обоснованны и документально подтверждены. Одновременно авторы Письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/669 подчеркнули, что налогоплательщик вправе самостоятельно и единолично оценивать эффективность и целесообразность расходов, учитываемых им при исчислении налога на прибыль. Обратное должны установить налоговые органы в рамках проверочных мероприятий.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2011 по делу N А32-30018/2010, признавая правомерным отнесение обществом в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль затрат по привлечению иностранных работников и оформлению в отношении их разрешений на работу (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ), арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о нецелесообразности затрат для получения права на привлечение 122 иностранных работников, если фактически привлечено 44 работника. Суд счел, что факт неиспользования обществом труда иностранных граждан или лиц без гражданства не опровергает вывод об экономической обоснованности понесенных расходов, связанных с оплатой государственных пошлин, в том числе за выдачу обществу разрешений на привлечение иностранной рабочей силы и выдачу разрешений на работу иностранным гражданам и лицам без гражданства.
См.подборку-2:{Вопрос: ...Как отразить в отчете о финансовых результатах банка расходы на проезд и проживание соискателя? (Консультация эксперта, 2017) {КонсультантПлюс}}
           Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 264 Кодекса. При этом расходы, специально не поименованные в указанной статье, соответствующие предусмотренным в ст. 252 Кодекса критериям, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
              При этом следует иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
См.подборку-3:{Вопрос: В представительстве иностранной организации на территории РФ работают иностранные работники. Представительство оплачивает контрагенту стоимость услуг по содействию в оформлении следующих документов в отношении иностранных работников: квота на привлечение и использование иностранной рабочей силы; разрешение на привлечение и использование иностранных работников; разрешение на работу иностранного работника; приглашение и виза для иностранного работника; уведомление в органы государственной власти о приеме на работу иностранного работника; постановка иностранного работника на миграционный учет в УФМС; снятие иностранного работника с миграционного учета в УФМС. Может ли представительство учесть данные расходы в целях налога на прибыль? (Письмо Минфина РФ от 14.01.2011 N 03-03-06/1/13) {КонсультантПлюс}}
             Таким образом, уплата юридическим лицом - заказчиком работ (услуг) государственной пошлины за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников является обязательным условием для привлечения и использования в производственной деятельности иностранной рабочей силы на территории РФ. В связи с этим расходы по ее оплате при соблюдении требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ могут быть учтены для целей налогообложения прибыли согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (письмо УФНС РФ по г. Москве от 31 октября 2007 года N 20-12/104332.2 "Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по оформлению разрешения на использование рабочей силы по договорам аренды персонала").
ст. 333.28, "Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая" (4-е издание, переработанное и дополненное) (Дворецкий В.Р., Межуева Т.Н., Либерман К.А., Долгополов О.И., Феоктистов И.А., Филина Ф.Н.) (под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018) {КонсультантПлюс}

Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:

При выдаче заработной платы товарами применять онлайн-ККТ не нужно.
Обоснование: ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ)).
Под расчетами понимаются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Выдача работнику заработной платы товарами является оплатой труда в натуральной форме. Чтобы получить зарплату товаром, работник должен написать заявление, в котором нужно указать его наименование. Кроме того, возможность натуральной оплаты следует предусмотреть в трудовом или коллективном договоре с работниками. При этом доля натуральной оплаты не должна быть больше 20 процентов от начисленного заработка (ст. 131 ТК РФ).
Таким образом, если часть зарплаты выдается работнику товаром, расчеты в значении Закона N 54-ФЗ не осуществляются, применять онлайн-ККТ и выбивать кассовый чек не нужно (см. также Письмо ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707). Подтверждением оплаты товара для работника может служить расчетный листок, который он должен получить при выплате зарплаты (ст. 136 ТК РФ).

Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:

В соответствии с абзацем восемнадцатым статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ под термином "расчеты" понимаются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ ККТ, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.
Учитывая изложенное, выдача сотруднику организации заработной платы, материальной помощи и других выплат, а равно выдача денежных средств под отчет и возврат сотрудником в организацию неизрасходованных денежных средств, ранее выданных под отчет, не образуют природу расчета в смысле Федерального закона N 54-ФЗ и, следовательно, не требуют применения ККТ.

Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:

Работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели. По соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении. Написать заявление об увольнении работник может в том числе находясь в отпуске (ст. 80 ТК РФ).
      Письмом Роструда от 05.09.2006 N 1551-6 разъясняется, что предупредить работодателя об увольнении работник может не только в период работы, но и в период нахождения в отпуске и в период временной нетрудоспособности. ТК РФ не содержит препятствий для подачи заявления об увольнении по собственному желанию в любой форме, в том числе путем направления его по почте:
См.подборку-1:{Вопрос: ...Работник, находясь в отпуске, отправил заявление об увольнении по почте заказным письмом и на электронную почту кадровой службы. Заказное письмо доставлено позже даты увольнения. Считается ли он уволенным по собственному желанию на предполагаемую дату? (Консультация эксперта, Государственная инспекция труда в Вологодской обл., 2018) {КонсультантПлюс}}
          Предупредить работодателя об увольнении работник может не только в период работы, но и в период нахождения в отпуске и в период временной нетрудоспособности. При этом дата предполагаемого увольнения может приходиться также на указанные периоды.
           Трудовой кодекс не содержит препятствий для подачи заявления об увольнении по собственному желанию в любой форме, в том числе путем направления его по почте. Таким образом, работник может направить работодателю соответствующее заявление, к примеру, заказным письмом.
          Правило, изложенное в ст. 81 Кодекса, согласно которому не допускается увольнение работника в период его временной нетрудоспособности и в период пребывания в отпуске, применяется только для случаев увольнения по инициативе работодателя.
См.подборку-2:{Вопрос: О порядке увольнения работника по собственному желанию. (Письмо Роструда от 05.09.2006 N 1551-6) {КонсультантПлюс}}

Сообщаем ответ на второй вопрос:
         В приказе о направлении в командировку укажите, что работник едет туда на своем автомобиле, выпишите путевой лист (п. 7 Положения о командировках).
               Заключите с работником соглашение об использовании автомобиля в служебных целях и возьмите копию свидетельства о регистрации автомобиля (Письмо Минфина от 23.01.2018 N 03-04-05/3235)
             К авансовому отчету работник должен приложить путевой лист, чеки на покупку ГСМ и служебную записку с указанием дат выезда в командировку и возвращения из нее
     За использование личного автомобиля для командировки выплатите работнику компенсацию.
 Остальные расходы на командировку оплачивайте и учитывайте, как обычно.
См.подборку-3:{Типовая ситуация: Как оформить и оплатить командировку на личном автомобиле (Издательство "Главная книга", 2019) {КонсультантПлюс}}
           О расходах: В случае проезда работника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).
          По мнению Департамента, в случае проезда работника к месту командирования и обратно к месту работы на личном транспорте, учитывая, что перечень оправдательных документов не закрыт, подтверждением фактического срока пребывания работника в служебной командировке, а также использования личного транспорта могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, которые свидетельствуют о фактическом нахождении работника в пути к месту командирования и обратно. Считаем, что служебная записка не является оправдательным документом, подтверждающим использование личного транспорта для проезда к месту командирования и обратно.
См.подборку-4:{Вопрос: О документальном подтверждении для целей налога на прибыль срока пребывания в служебной командировке и использования работником личного транспорта (легкового автомобиля, мотоцикла) для проезда к месту командирования и обратно. (Письмо Минфина России от 20.04.2015 N 03-03-06/22368) {КонсультантПлюс}}
     …если работник организации направлен в служебную командировку на личном автомобиле, за использование которого ему выплачивается компенсация, данную компенсацию для целей налога на прибыль можно учесть в пределах норм согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следовательно, расходы, понесенные работником в связи с проездом на личном автомобиле к месту командировки и обратно (которые включают в себя расходы на покупку ГСМ) и компенсируемые ему, для целей налога на прибыль могут быть учтены только в пределах норм, предусмотренных Постановлением N 92.
          Если при использовании личного транспорта работника с ним заключается договор аренды, вместо соответствующей компенсации ему полагается выплата арендной платы. При этом сумма арендной платы, предусмотренной договором, включается в прочие расходы при исчислении налога на прибыль в полном объеме (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).