Вопросы-ответы Линии Консультаций

Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:

            Гражданская ответственность перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров при перевозках (за исключением перевозок пассажиров метрополитеном) подлежит страхованию в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом от 14.06.2012 N 67-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном" (далее - Закон N 67-ФЗ) (ч. 1 ст. 5 Закона N 67-ФЗ).
Страхование, осуществляемое пассажирами, иными лицами, за исключением перевозчиков, по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью при несчастных случаях при перевозках, относится к добровольному страхованию.
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включены расходы налогоплательщика на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом перечень указанных расходов не носит исчерпывающего характера. К расходам на командировки могут быть отнесены и иные расходы, которые несет организация в связи с поездкой работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
См.подборку-1:Вопрос: Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль оплату организацией полисов добровольного личного страхования от несчастных случаев при приобретении авиа- и железнодорожных билетов командированным работникам, если полисы являются приложением к билетам? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}
   УСН: Согласно пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на командировки…
Подпункт 7 п. 1 данной статьи устанавливает, что доходы организации также правомерно уменьшить на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Схожая позиция отражена в Письмах Минфина России от 21.03.2011 N 03-11-06/2/35, от 27.09.2011 N 03-11-06/2/133.
Таким образом, при соблюдении указанных условий, на наш взгляд, правомерно включить в состав расходов на оплату труда расходы на оплату добровольного личного страхования при покупке билетов на самолет для командированного работника.
См.подборку-2:{Вопрос: ...Можно ли учесть для целей налога при УСН расходы на приобретение полиса ДМС для командированного работника? (Консультация эксперта, 2017) {КонсультантПлюс}}
Как видим, состав командировочных расходов, признаваемых в целях применения гл. 26.2 НК РФ, является открытым, что позволяет отнести к разряду таковых и иные, аналогичные расходы, прямо не поименованные в этом перечне. К примеру, компания может принять решение о возмещении своим работникам расходов на оплату услуг связи, на аренду автомобиля в командировке.
Словом, положения гл. 26.2 в части командировочных расходов полностью идентичны нормам пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. А это значит, что в части квалификации тех или иных расходов в качестве командировочных "упрощенцы" могут руководствоваться в том числе разъяснениями контролирующих органов в адрес плательщиков налога на прибыль.

Приобретая командированному работнику билеты на самолет, работодатель зачастую должен оплатить и полис добровольного медицинского страхования. Вправе ли компания, применяющая УСНО, включить в расходы затраты по оплате данного полиса?
По мнению автора, компания на УСНО может включить в расходы стоимость полиса добровольного медицинского страхования, приобретаемого при покупке авиабилета работнику, направляемому в командировку, при соблюдении определенных условий.
В подпункте 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на страхование как таковые не поименованы. Вместе с тем пп. 7 п. 1 названной статьи позволяет "упрощенцам" учесть в расходах затраты на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности (включая страховые взносы в ПФ РФ, ФСС и ФОМС, производимые согласно законодательству РФ). Однако в данной норме говорится исключительно о расходах на обязательное страхование. Нас же интересуют расходы на добровольное страхование жизни и здоровья командированного работника.
      В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Следовательно, при соблюдении указанных условий компания вправе учесть в налоговой базе затраты, связанные с оплатой полиса добровольного медицинского страхования, приобретаемого одновременно с авиабилетом для направления работника в командировку (см. также Письмо Минфина России от 27.09.2011 N 03-11-06/2/133).
См.подборку-3:Статья: Командировочные расходы: особенности их признания при УСНО (Гришина О.П.) ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 11) {КонсультантПлюс}
    Бухгалтерский учет: Расходы на добровольное страхование пассажиров учитываются по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов учета расчетов. Документальным подтверждением расходов могут являться полис добровольного страхования, маршрутная квитанция, посадочный талон.
      Учитывая, что добровольное страхование на время перелета может осуществляться по инициативе пассажира, организация-работодатель вправе не возмещать работнику стоимость такой страховки. Однако возмещение указанных затрат может быть предусмотрено коллективным договором, локальными нормативными актами (например, положением о командировках и т.д.), трудовым договором (ст. ст. 168, 168.1 Трудового кодекса РФ).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99)). Расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).
До утверждения авансового отчета денежные средства, выданные работнику под отчет, отражаются как аванс и учитываются в качестве дебиторской задолженности работника (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99). Расходы на добровольное страхование учитываются на дату заключения договора или дату утверждения авансового отчета.
Во избежание споров с налоговыми органами на стоимость добровольного страхования пассажиров следует начислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 13.11.2014 N 03-03-06/1/57298). 
См.подборку-4:{Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете расходы работника на добровольное страхование на время авиаперелета? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}
Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса. Оснований для освобождения от налогообложения сумм компенсаций организаций работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях, а также сумм компенсации полисов добровольного страхования от несчастных случаев при приобретении авиабилетов и железнодорожных билетов командированным сотрудникам статья 217 Кодекса не содержит. Следовательно, указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
См.подборку-5:{Вопрос: О возможности учесть для целей налога на прибыль суммы компенсации работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях, а также о налогообложении НДФЛ указанных сумм и сумм компенсации полисов добровольного страхования от несчастных случаев при приобретении авиа- и железнодорожных билетов командированным сотрудникам. (Письмо Минфина России от 13.11.2014 N 03-03-06/1/57298) {КонсультантПлюс}}
Страховые взносы. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению взносами суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
При этом данной нормой не предусмотрены ограничения в части выбора страховщика, соответственно, оплаченный за работника страховой взнос на страхование от несчастных случаев в связи с причинением вреда жизни и здоровью командированному работнику не облагается страховыми взносами. Данный вывод также подтверждается судебной практикой (Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 20.10.2015 N Ф06-2083/2015 по делу N А49-1757/2015, от 07.09.2015 N Ф06-101/2015 по делу N А49-480/2015).
См.подборку-6:{Вопрос: ...Учитывается ли возмещение командированному работнику затрат на добровольное страхование пассажиров в расходах по налогу на прибыль? Начисляются ли страховые взносы и НДФЛ? (Консультация эксперта, 2017) {КонсультантПлюс}}

Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:

В отношении работника, для которого организация арендует жилье :
    Работодатель может сам платить за аренду квартиры, а может компенсировать расходы сотрудника на наем жилья. В обоих случаях порядок налогообложения одинаковый.
          Оплата аренды, предусмотренная трудовым договором, - натуральная часть зарплаты. Поэтому она облагается НДФЛ и взносами и учитывается в расходах на оплату труда. Однако для целей налогообложения в расходы можно включить плату за аренду, не превышающую 20% зарплаты работника за месяц (Письма Минфина от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823, от 22.10.2013 N 03-04-06/44206).
См.подборку-1:{Типовая ситуация: Как учесть аренду квартиры для иногороднего сотрудника (Издательство "Главная книга", 2019) {КонсультантПлюс}}
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений или соответствующего денежного возмещения.
Таким образом, доходы в виде сумм возмещения расходов сотрудников организации на оплату аренды жилых помещений освобождаются от налогообложения на основании указанной нормы Кодекса только в случае, если действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений за счет бюджетных средств, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации.
Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам расходов по найму жилого помещения, статья 217 Кодекса не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
См.подборку-2:{Вопрос: Об НДФЛ с сумм возмещения работникам расходов по найму жилого помещения. (Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-04-06/31271) {КонсультантПлюс}}
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
Пунктом 7 статьи 421 Кодекса установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Кодекса, является исчерпывающим.
Оплата работодателем стоимости аренды жилых помещений, предоставляемых работникам, в статье 422 Кодекса не поименована.
Учитывая изложенное, сумма оплаты организацией аренды жилого помещения, предоставляемого работнику, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме в виде оплаты услуг по аренде жилого помещения, производимой в рамках трудовых отношений.
См.подборку-3:{Вопрос: Об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль при оплате организацией аренды жилых помещений для иногородних работников. (Письмо Минфина России от 14.01.2019 N 03-04-06/1153) {КонсультантПлюс}}
    В отношении выплаты дохода в виде арендной платы арендодателю - физическому лицу:
Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, являются объектом налогообложения по НДФЛ и формируют налоговую базу по НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Организация, выплачивающая физическому лицу (не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя) доход в виде арендной платы, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Исчисление суммы НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты арендодателю дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
См.подборку-4:{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расходы по аренде квартиры у физического лица, временно предоставляемой для проживания иногороднему работнику в период обустройства на новом месте в соответствии с условиями трудового договора?.. (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}} 
       С платежей за аренду квартиры или другого помещения у физлица удерживайте НДФЛ. Налог перечисляйте не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 07.09.2012 N 03-04-06/8-272).
Страховые взносы на арендную плату не начисляйте (Письмо Минфина от 18.06.2018 N 03-15-07/41602).
Проводки по арендным платежам

См.подборку-5:{Типовая ситуация: Как учесть аренду помещения у физлица (Издательство "Главная книга", 2019) {КонсультантПлюс}}
               Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не относятся к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (п. 4 ст. 420 НК РФ). Таким образом, выплачиваемая физическому лицу арендная плата не подлежит обложению указанными страховыми взносами.
      Арендная плата, выплачиваемая по гражданско-правовому договору, не предусматривающему обязанность начисления организацией взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указанными взносами не облагается. Это следует из п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ.
См.подборку-6:{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расходы по аренде квартиры у физического лица, временно предоставляемой для проживания иногороднему работнику в период обустройства на новом месте в соответствии с условиями трудового договора?.. (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}
                                     

Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:

Бланк товарно-транспортной накладной (CMR), используемый при автомобильных международных перевозках, в том числе в страны ЕАЭС, должен быть изготовлен в типографии.
   Обоснование: Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Армения, Кыргызская Республика и Республика Казахстан являются членами ЕАЭС. В ЕАЭС осуществляется единое таможенное регулирование (ст. 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).
   Вопрос документооборота и перевозки грузов автомобильным транспортом в международном сообщении регулируется международными договорами РФ. В частности, при осуществлении международных автомобильных перевозок грузов, в том числе между государствами - членами Таможенного союза, подтверждением заключения договора перевозки грузов является международная накладная, которая должна содержать сведения, установленные положениями Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), заключенной в г. Женеве 19.05.1956. В настоящее время наиболее распространено применение международной товарно-транспортной накладной (CMR) (Письмо ФТС России от 13.10.2011 N 04-34/49597 "О направлении информации" вместе с Письмом Минтранса России от 30.09.2011 N СА-19/11175).
   Кроме того, при перевозке грузов обязательным документом является товарно-транспортная накладная (CMR) в соответствии с требованиями Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) (Перечень документов, которые должны находиться на автотранспортном средстве при осуществлении международных перевозок и предъявляются в соответствующих случаях для проверки (утв. Минтрансом России 27.10.1998) (далее - Перечень)).
   Товарно-транспортная накладная (CMR) и все прилагаемые к ней документы (отгрузочная спецификация, фактура-спецификация, сертификат о качестве, карантинный и ветеринарный сертификаты или свидетельства) относятся к товарно-транспортной документации. Эти документы составляются на русском языке и на одном из иностранных языков. Бланки всех товарно-транспортных документов должны быть изготовлены в типографии и заполняются на пишущей машинке. Они передаются перевозчику вместе с товарно-транспортной накладной (п. 6 Перечня).
   Таким образом, бланк CMR должен быть изготовлен в типографии (аналогичный вывод приведен в Решении Псковского областного суда от 19.06.2017 по делу N 21-142/2017, Постановлении ФАС Московского округа от 05.07.2005, 04.07.2005 N КА-А40/5834-05).
   Форма товарно-транспортной накладной (CMR) и инструкция по ее заполнению рекомендованы Письмом ФТС России от 02.05.2012 N 04-30/22006.
   Международная товарно-транспортная накладная (CMR) может являться первичным учетным документом.
   Формирование первичных учетных документов в электронном виде путем подписания электронными подписями участников сделки скан-образа информации, созданной на бумажном носителе с собственноручной подписью и печатью одной из сторон сделки, положениями Закона N 63-ФЗ не предусмотрено (Письмо ФНС России от 20.05.2019 N ЕД-4-15/9320@).
{Вопрос: Необходимо ли организации, осуществляющей экспорт товара в страны ЕАЭС, для доставки покупателю груза автомобильным транспортом использовать типографские бланки CMR? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}

Отвечает юрист консультант  Рамазанов Ленар Илдусович:

Сообщаем: На основании ч. 3 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013г. №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» гарантийное обеспечение контракта должно быть рассчитано на срок не менее чем на 1 месяц превышающий срок исполнения обязательства, т.е. на 5 лет и 1 месяц.
   Согласно ч. 3 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013г. №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» исполнение контракта, гарантийные обязательства могут обеспечиваться предоставлением банковской гарантии, выданной банком и соответствующей требованиям статьи 45 настоящего Федерального закона, или внесением денежных средств на указанный заказчиком счет, на котором в соответствии с законодательством Российской Федерации учитываются операции со средствами, поступающими заказчику. Способ обеспечения исполнения контракта, гарантийных обязательств, срок действия банковской гарантии определяются в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона участником закупки, с которым заключается контракт, самостоятельно. При этом срок действия банковской гарантии должен превышать предусмотренный контрактом срок исполнения обязательств, которые должны быть обеспечены такой банковской гарантией, не менее чем на один месяц, в том числе в случае его изменения в соответствии со статьей 95 настоящего Федерального закона.
   ст. 96, Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 27.06.2019) "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" {КонсультантПлюс}

Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
   Такой вид расходов, как плата за выдачу поручительства, в гл. 25 НК РФ не поименован. При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также перечень внереализационных расходов являются открытыми. Поэтому организация учитывает расходы на выплату вознаграждения гарантийному фонду субъекта РФ на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 или пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
   Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
   Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
   По разъяснениям Минфина России, расходы в виде платы за предоставление поручительства необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который оно приобретается (Письмо от 27.07.2012 N 03-03-06/1/365).
   Расходы организации на уплату единовременного вознаграждения гарантийному фонду субъекта РФ были осуществлены для использования в деятельности, направленной на получение дохода. Последним месяцем пользования кредитом является месяц расторжения кредитного договора. Поэтому так как организация равномерно учитывала сумму вознаграждения гарантийному фонду субъекта РФ в составе расходов, то после расторжения кредитного договора остаток вознаграждения может быть единовременно включен в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
   См.подборку-1:{Вопрос: ...Как учесть в целях налога на прибыль вознаграждение поручителю по кредитному договору, если кредитные обязательства исполнены досрочно? (Консультация эксперта, 2018) {КонсультантПлюс}}
   Если поручительство выдано в обеспечение обязательства по займу или кредиту, вознаграждение поручителя учитывайте в прочих расходах в качестве дополнительного расхода по займу (кредиту) (п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").
   Такие расходы можно признать единовременно на дату вступления в силу договора поручительства или распределять равномерно 1 в течение всего срока действия договора займа (кредита) (п. п. 6, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
   Если поручительство выдано в обеспечение иного обязательства, то в зависимости от вида этого обязательства на дату вступления в силу договора сумму вознаграждения включите:

• в фактическую себестоимость товаров (сырья, материалов), если поручительство обеспечивает обязательство оплатить приобретенные МПЗ (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов");
• в первоначальную стоимость ОС или НМА, если поручительство обеспечивает обязательство по оплате продавцу ОС или НМА, подрядчику или исполнителю, выполняющему работы по созданию объекта ОС или НМА (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 8 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов");
• в расходы по обычным видам деятельности, например, если поручительство обеспечивает обязательство по оплате работ или услуг производственного характера (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации");
• в прочие расходы, например, если поручителем является банк и иной порядок учета не установлен учетной политикой (п. 11 ПБУ 10/99).

Начисление и выплату вознаграждения поручителю отразите записями:

  
   См.подборку-1: Готовое решение: Как отражать операции по договору поручительства в бухгалтерском учете должника и кредитора (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}