Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:
При установлении порядка определения доходов и расходов в условиях зачета взаимных требований "упрощенцы" должны руководствоваться положениями ст. 346.17 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 данной статьи).
Примечание. Для признания доходов используется кассовый метод.
Это означает, что все денежные средства и имущество признаются доходами в момент получения. При зачете взаимных требований денежные средства не перечисляются, передача имущества не происходит. Как в таком случае определить момент признания доходов?
Как уже отмечалось, согласно гл. 26 ГК РФ взаимозачет является одним из способов прекращения обязательств, наравне с прекращением обязательств исполнением (оплатой по договору). Поэтому можно сделать вывод, что доходы при УСН признаются в момент зачета взаимных требований, то есть при подписании акта. Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы в своих разъяснениях.
Статья: Как не ошибиться в налоговом учете при зачете взаимных требований (Масленникова Л.А.) ("Упрощенка", 2005, N 1) {КонсультантПлюс}
В Письме от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230 ведомство определенно указывало, что в целях налогообложения на УСНО налогоплательщик признает доходы на дату подписания акта зачета взаимных требований.
Это же утверждается в Постановлении ФАС УО от 01.03.2013 N Ф09-790/13 по делу N А50-8577/12 (см. также Постановления ФАС ВВО от 26.03.2015 N Ф01-88/2015 по делу N А43-4507/2014, от 09.03.2010 по делу N А28-8506/2009, ФАС ПО от 26.01.2012 по делу N А65-834/2011).
Статья: Учет "упрощенцем" дохода, полученного неденежными средствами (Подкопаев М.В.) ("Бухгалтер Крыма", 2016, N 10) {КонсультантПлюс}
Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
…обращаем внимание, что в настоящее время правовой статус самозанятых физических лиц в законодательстве Российской Федерации не определен. Государственная регистрация физического лица и постановка на учет в налоговом органе в качестве самозанятого лица законодательством Российской Федерации также не предусмотрены.
См.подборку-1:{Вопрос: Об осуществлении гражданами предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП и разработке специального налогового режима для физлиц, не имеющих наемных работников. (Письмо Минфина России от 20.09.2018 N 03-11-11/67453) {КонсультантПлюс}}
Перед началом рассмотрения вопроса о работе с самозанятыми лицами следует отметить ряд ограничений по применению рассматриваемого режима налогообложения. Закон N 422-ФЗ (п. 2 ст. 4) не позволяет его использовать лицам, осуществляющим некоторые виды деятельности. К таковым видам отнесены:
- продажа подакцизных товаров;
- перепродажа ранее купленных товаров (за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд);
- добыча и реализация полезных ископаемых;
- деятельность в качестве посредника;
- курьерские услуги с приемом платежей.
Не могут воспользоваться НПД и лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях как работодатели.
Еще одно ограничение, установленное Законом N 422-ФЗ, - взаимодействие самозанятых с бывшим работодателем в течение двух лет после увольнения от него (подп. 8 п. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ). Это наверняка сделано для того, чтобы работодатели не стали в массовом порядке переводить своих сотрудников на этот налоговый режим.
Стоит отметить также, что использовать этот налоговый режим не могут самозанятые лица, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2 400 000 руб. (подп. 8 п. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Специальных документов или требований для документального оформления взаимоотношений между самозанятыми и представителями бизнеса законодательством не установлено. Для регистрации условий сделки на бумаге могут подойти обычные договоры гражданско-правового характера. Подтверждением выполнения исполнителем условий договора может послужить обычный акт. Подпись акта выполненных работ или оказанных услуг обеими сторонами послужит законным основанием для оплаты работ или услуг, выполненных самозанятым исполнителем, и подтверждением законного включения данных затрат в расходы заказчика.
Основной риск при работе с самозанятым лицом заключается для компании в том, что договор гражданско-правового характера с ним проверяющие при проверке могут переквалифицировать в трудовой. За это к административной ответственности могут привлечь в соответствии с пунктом 4 статьи 5.27 КоАП РФ как юридическое лицо (штраф от 50 000 до 100 000 руб.), так и его руководителя (штраф от 10 000 до 20 000 руб.).
Кроме того, компанию или ИП заставят доплатить налоги и взносы по конкретному договору уже на основании положений глав 23 и 34 НК РФ. Доплате подлежат НДФЛ, страховые взносы и соответствующие им пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов с выплат физическим лицам и за неисполнение обязанностей налогового агента.
Для компаний при работе с самозанятыми лицами желательно добавить в стандартный договор три пункта, которые помогут избежать лишних вопросов проверяющих:
- "Исполнитель является плательщиком налога на профессиональный доход согласно Закону N 422-ФЗ". Это уточнение позволит подчеркнуть, что компания-заказчик не является налоговым агентом и удерживать НДФЛ из вознаграждения исполнителя не обязана (письмо Минфина России от 24.01.2019 N 03-11-11/3560);
- "Исполнитель обязан представить заказчику чеки на все выплаты по договору". Это уточнение позволит освободить заказчика от обязательств по уплате страховых взносов;
- "Исполнитель обязан сообщить заказчику об изменении своего статуса плательщика НПД". Такое условие поможет вовремя узнать о том, что исполнитель перестал быть самозанятым лицом и теперь расчеты с ним облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Рекомендации по налоговой безопасности при работе с самозанятыми лицами следующие:
- избегайте оформления своих действующих и новых сотрудников в качестве самозанятых;
- составляйте договор с самозанятыми и рассчитывайтесь с ними так, чтобы сотрудники фискальных органов не могли придраться к условиям сотрудничества в договоре;
- акцентируйте внимание на особом статусе исполнителя в договоре.
См.подборку-2: Статья: Работа бизнеса с самозанятыми лицами (Бассейн М.) ("Практический бухгалтерский учет", 2019, N 4) {КонсультантПлюс}
Положениями ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ установлены ограничения по видам деятельности и иные условия, ограничивающие круг лиц, имеющих возможность применять указанный налоговый режим.
Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности. При этом применять данный специальный налоговый режим вправе также индивидуальные предприниматели (ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
См.подборку-3:{Вопрос: С физическим лицом, применяющим специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", заключен договор об оказании услуг. Возникает ли необходимость выдавать расчетный листок указанному лицу? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}
Перейти на НПД можно, если выполняется ряд требований:
- местом ведения деятельности является территория любого из следующих регионов: г. Москвы, Московской области, Татарстана и Калужской области (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона N 422-ФЗ);
- не привлекать наемных работников по трудовым договорам (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
К гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг) относят договор подряда (гл. 37 Гражданского кодекса РФ) и договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). (В т.ч. со строительными рабочими). При этом такой договор может быть заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.
См.подборку-4:{Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель без наемных работников, оказывающий услуги по остеклению балконов и лоджий в г. Москве, перейти в 2019 г. на специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", если он иногда привлекает к себе в помощь физическое лицо, заключая с ним договор ГПХ? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}.
Отвечает юрист консультант Рамазанов Ленар Илдусович:
Согласно ч. 1 ст. 612 Гражданского Кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. №14-ФЗ арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках.
При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:
- потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;
- непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;
- потребовать досрочного расторжения договора.
Арендодатель, извещенный о требованиях арендатора или о его намерении устранить недостатки имущества за счет арендодателя, может без промедления произвести замену предоставленного арендатору имущества другим аналогичным имуществом, находящимся в надлежащем состоянии, либо безвозмездно устранить недостатки имущества.
Если удовлетворение требований арендатора или удержание им расходов на устранение недостатков из арендной платы не покрывает причиненных арендатору убытков, он вправе потребовать возмещения непокрытой части убытков.
Согласно ч. 2 ст. 612 Гражданского Кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. №14-ФЗ арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были им оговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду. ст. 612, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) {КонсультантПлюс}.
Таким образом, арендодатель должен передать арендатору имущество в технически исправном состоянии, позволяющим пользоваться этим имуществом.
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:
Если товары, передаваемые организацией своему работнику, являются "натуральной" частью его заработной платы, пробивать чек не нужно. Напомним, доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 30.11.2018 N 03-01-15/86884 <Удержание из зарплаты: применение ККТ за проданные сотрудникам товары> (Натырова Е.В.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 4) {КонсультантПлюс}
Выдача работнику заработной платы товарами является оплатой труда в натуральной форме. Чтобы получить зарплату товаром, работник должен написать заявление, в котором нужно указать его наименование. Кроме того, возможность натуральной оплаты следует предусмотреть в трудовом или коллективном договоре с работниками. При этом доля натуральной оплаты не должна быть больше 20 процентов от начисленного заработка (ст. 131 ТК РФ).
Таким образом, если часть зарплаты выдается работнику товаром, расчеты в значении Закона N 54-ФЗ не осуществляются, применять онлайн-ККТ и выбивать кассовый чек не нужно (см. также Письмо ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707). Подтверждением оплаты товара для работника может служить расчетный листок, который он должен получить при выплате зарплаты (ст. 136 ТК РФ).
См.подборку-1: {Вопрос: Необходимо ли применять онлайн-ККТ при выдаче работнику заработной платы товарами? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}
Согласно ч. 1 ст. 26 Гражданского Кодекса Российской Федерации несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки, за исключением названных в пункте 2 настоящей статьи, с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя.
Сделка, совершенная таким несовершеннолетним, действительна также при ее последующем письменном одобрении его родителями, усыновителями или попечителем.
Согласно ч. 2 ст. 26 Гражданского Кодекса Российской Федерации несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет вправе самостоятельно, без согласия родителей, усыновителей и попечителя:
1) распоряжаться своими заработком, стипендией и иными доходами;
2) осуществлять права автора произведения науки, литературы или искусства, изобретения или иного охраняемого законом результата своей интеллектуальной деятельности;
3) в соответствии с законом вносить вклады в кредитные организации и распоряжаться ими;
4) совершать мелкие бытовые сделки и иные сделки, предусмотренные пунктом 2 статьи 28 настоящего Кодекса.
По достижении шестнадцати лет несовершеннолетние также вправе быть членами кооперативов в соответствии с законами о кооперативах.
Согласно ч. 3 ст. 26 Гражданского Кодекса Российской Федерации несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет самостоятельно несут имущественную ответственность по сделкам, совершенным ими в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи. За причиненный ими вред такие несовершеннолетние несут ответственность в соответствии с настоящим Кодексом.
ст. 26, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) {КонсультантПлюс}
Следовательно, несовершеннолетний в возрасте 14 лет может совершать такого рода сделки только с согласия родителей.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018г. №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» применять новый специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.
Несовершеннолетние физические лица в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Закон N 422-ФЗ) в следующих предусмотренных ГК РФ случаях:
- приобретения несовершеннолетним дееспособности в полном объеме в связи с вступлением в брак (пункт 2 статьи 21 ГК РФ);
- наличия письменного согласия законных представителей несовершеннолетнего - родителей, усыновителей или попечителя на совершение сделок в связи с ведением вышеуказанных видов деятельности (пункт 1 статьи 26 ГК РФ);
- объявления несовершеннолетнего полностью дееспособным (эмансипация) по решению органа опеки и попечительства либо по решению суда (статья 27 ГК РФ).
