Отвечает юрист консультант Попкова Мария Андреевна:
Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).
Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. К ним относятся условия о предмете договора, условия, которые в законе или иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ, п. п. 1, 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 49).
Прощение долга может быть квалифицировано как дарение между коммерческими лицами, и, соответственно, такая сделка будет являться недействительной как нарушающая требования закона только в том случае, если судом будет установлено намерение одной из сторон одарить должника.
Так, например, прощение долга является дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора в качестве дара освободить должника от обязанности по уплате долга. Если же целью совершения сделки прощения долга являлось, например, обеспечение возврата суммы задолженности в непрощенной части без обращения в суд, то в данном случае отсутствовало намерение одарить должника (п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104)).
В данном случае, как показывает судебная практика, можно признать сделку недействительной в судебном порядке при наличии законных оснований.
Сделка может быть недействительной по основаниям, установленным законом (п. 1 ст. 166 ГК РФ). Например, если она совершена:
• с нарушением закона или иного правового акта (п. 1 ст. 168 ГК РФ);
• с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности (ст. 169 ГК РФ);
• без намерения создать правовые последствия (мнимая) или для прикрытия другой сделки (притворная) (ст. 170 ГК РФ);
• юридическим лицом в противоречие с целями его деятельности (ст. 173 ГК РФ);
• с нарушением представителем или органом юридического лица условий осуществления полномочий либо интересов представляемого или интересов юридического лица (ст. 174 ГК РФ);
• в отношении имущества, распоряжение которым запрещено или ограничено (ст. 174.1 ГК РФ);
• под влиянием существенного заблуждения (ст. 178 ГК РФ);
• под влиянием обмана, насилия или угрозы (ст. 179 ГК РФ);
• на крайне невыгодных условиях вследствие стечения тяжелых обстоятельств, чем другая сторона воспользовалась (кабальная сделка) (ст. 179 ГК РФ);
• с нарушением порядка получения согласия на ее совершение и является крупной (п. 4 ст. 46 Закона об ООО).
В зависимости от оснований сделка может быть ничтожной либо оспоримой (п. 1 ст. 166 ГК РФ). Например, ничтожной является притворная сделка (ст. 170 ГК РФ), а оспоримой - кабальная (ст. 179 ГК РФ).
Ничтожные и оспоримые сделки признаются недействительными в общем порядке - для этого нужно подать иск в суд. Однако, как правило, в отношении ничтожных сделок достаточно предъявить в суд требование о применении последствий недействительности.
Подборка материалов по вопросу:
- {Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.04.2018 N Ф02-7800/2017 по делу N А19-4210/2016 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.05.2015 N Ф03-1126/2015 по делу N А73-5731/2014 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.05.2018 N Ф04-1411/2018 по делу N А27-14472/2016 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление ФАС Московского округа от 30.06.2014 N Ф05-5948/2014 по делу N А41-33913/13 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2012 по делу N А40-8920/12-162-81 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КГ-А40/11632-08 по делу N А40-24385/08-30-76, А40-24903/08-30-84 {КонсультантПлюс}}
- {Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.11.2018 N Ф06-38403/2018 по делу N А65-32467/2017 {КонсультантПлюс}}
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Сахабутдинова Елена Радиковна:
Особенностью заполнения декларации при расчете налога на прибыль за 3 квартал (9 месяцев) является необходимость дополнительного указания в ней (и в листе 2, и в подразделе 1.2 раздела 1) той суммы авансов, которую нужно будет платить в 1 квартале года, следующего за текущим, т.е. 2019г.
Если организация уплачивает ежеквартальные ежемесячные и авансовые платежи внутри квартала, то в декларации по строкам 320–340 за 9 месяцев она показывает авансовые платежи, которые нужно уплатить в 1 квартале следующего года.
Если организация уплачивает только ежемесячные авансовые платежи, то строки 320–340 в декларации за 9 месяцев не заполняются.
Отвечает юрист консультант Попкова Мария Андреевна:
С 1 марта 2015 г. вступили в силу обширные поправки в Земельный кодекс (Федеральный закон от 23.06.2014 N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 171-ФЗ), которые пересмотрели порядок приобретения прав на земельные участки, находящиеся в публичной собственности (гл. V.1 ЗК РФ). Изменения коснулись и порядка приобретения публичных земель на основании договора аренды. Теперь в соответствии с п. 15 ст. 39.8 ЗК РФ арендатор земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, не имеет преимущественного права на заключение на новый срок договора аренды такого земельного участка без проведения торгов. Более того, если срок договора аренды публичного земельного участка истек, а объект, для строительства которого предоставлялся этот земельный участок, компания достроить не успела, то этот объект подлежит принудительному изъятию по решению суда и продаже на торгах. Соответственно, право аренды земельного участка передается лицу, купившему на торгах недостроенный объект, для того чтобы он мог завершить строительство (пп. 1 п. 5 ст. 39.6 ЗК РФ). Иными словами, по общему правилу компании действительно придется заново побороться за право аренды земельного участка на торгах по продаже недостроенного ею объекта.
Однако необходимо отметить, что лазейки в Кодексе действительно есть. В пп. 2 п. 5 ст. 39.6 ЗК РФ есть положение, которое позволяет собственнику объекта незавершенного строительства снова получить участок без торгов. Условия следующие: если в течение шести месяцев со дня истечения срока договора аренды земельного участка уполномоченные органы не обратились в суд с заявлением об изъятии объекта незавершенного строительства либо суд отказал в удовлетворении их требований или если объект незавершенного строительства не смогли продать на торгах, потому что в них никто не участвовал. Правда, получить участок в аренду таким способом можно только один раз (пп. 10 п. 2 ст. 39.6 ЗК РФ). И сделать это можно только в случае, если участок еще ни разу никому не передавался для завершения строительства. Очевидно, что этот способ не зависит всецело от воли бывшего арендатора публичного земельного участка, поэтому надеяться на него весьма рискованно. Кроме того, следует обратить внимание, что речь в пп. 2 п. 5 ст. 39.6 ЗК РФ идет именно о собственнике объекта незавершенного строительства, а не о первоначальном арендаторе участка. Нельзя исключать, что Кодекс упоминает именно собственника неслучайно. Вероятно, это сделано для того, чтобы недобросовестные застройщики (которые либо вовсе не начали строительство, либо готовность объекта такая, что в ЕГРП его просто не зарегистрируют) не смогли воспользоваться этой возможностью. Пока нельзя сказать однозначно, как будет складываться практика, но вполне возможно, что арендатору, не успевшему завершить строительство, придется регистрировать право собственности на недостроенный объект, чтобы получить шанс не участвовать в торгах повторно.
Также важно иметь в виду, что в Законе N 171-ФЗ есть переходные положения для тех, кто начал процедуру получения публичного земельного участка в аренду до 1 марта 2015 г. Например, если решение о предварительном согласовании места размещения объекта было принято до 1 марта 2015 г., то участок будет предоставляться по старым правилам без торгов (п. 1 ст. 34 Закона N 171-ФЗ). Однако случай, когда компания, получившая право аренды до 1 марта 2015 г., хочет заключить договор аренды на новый срок по старым правилам (п. 3 ст. 22 ЗК РФ в редакции, действовавшей до 1 марта 2015 г.), переходные положения не включают. Есть ли у компании выход? Судебная практика показывает, что при определенных обстоятельствах у компании - арендатора публичного земельного участка, срок аренды которого подошел к концу, есть возможность заключить договор аренды на новый срок. Если она докажет, что обратилась к арендодателю с уведомлением о своем намерении воспользоваться преимущественным правом и заключить договор аренды на новый срок до 1 марта 2015 г. Так, в одном деле компания в 2010 г. заключила с администрацией договор аренды земельного участка для строительства склада на три года. А позже попыталась продлить его - сначала еще до того, как срок действия договора истек, компания направила письмо администрации о его продлении, а уже после окончания срока его действия (в 2014 г.) компания направила письмо о заключении нового договора аренды. Администрация, в свою очередь, требовала освободить участок в связи с истечением срока договора аренды. В результате компания обратилась в суд с требованиями обязать администрацию заключить дополнительное соглашение о продлении договора аренды на новый срок и зарегистрировать допсоглашение в ЕГРП. Администрация возражала против иска и наряду с другими доводами ссылалась на то, что в данном случае следует применить п. 15 ст. 39.8 ЗК РФ, отменяющую преимущественное право аренды земельного участка в публичной собственности предыдущего арендатора. Суд с доводами администрации не согласился. Он указал на то, что ст. 39.6 ЗК РФ вступила в силу 1 марта 2015 г. (п. 1 ст. 35 Закона N 171-ФЗ). Поскольку компания обратилась к администрации до вступления в силу указанных норм, то они не применяются, а компания имеет право на заключение договора аренды на новый срок по старым правилам Земельного кодекса. Надо отметить, что позиция эта была общей у судов трех инстанций (Постановление АС Уральского округа от 20.07.2015 N Ф09-4150/15 по делу N А60-47673/2014). Отсюда можно заключить, что, если компания - арендатор публичного земельного участка уведомила арендодателя о намерении заключить договор аренды на новый срок заблаговременно (до 1 марта 2015 г.), у нее есть неплохие шансы на продление договора на основании положений старой редакции ЗК РФ.
Продление договора аренды земельного участка
Подборка материалов по вопросу:
- "Юридический справочник застройщика" (3-я редакция) (Алексеев М.С., Арутюнян Л.В., Бурденко Ю.С., Оболенская М.А., Персиянцева А.А., Перфильева В.Ю., Степанова Л.И.) (под ред. Д.С. Некрестьянова) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2018) {КонсультантПлюс}
- {Вопрос: Наша компания выиграла на аукционе право аренды земельного участка под строительство объекта торгово-производственного назначения. Срок аренды подошел к концу, но достроить объект мы не успели. Можно ли продлить срок аренды? В администрации говорят, что продление аренды возможно только через повторный аукцион. Правы ли они? Если да, то есть ли какие-нибудь лазейки? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2015, N 10) {КонсультантПлюс}}
Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
Дни нахождения работника в пути в период командировки, приходящиеся на выходные дни, оформляются как в случае привлечения работника к работе в выходной день не в командировке, а именно перед направлением работника в командировку у него запрашивается согласие в письменной форме (например, путем выдачи уведомления), а в случае получения такого согласия оформляется приказ (распоряжение) работодателя о привлечении и оплате работы в выходной день на период нахождения работника в пути в командировку и по возвращении из нее.
Чтобы избежать неправильной оплаты дней в пути в выходной день, рекомендуем вам отмечать в табеле эти дни как "РВ" либо проставить два кода через дробь: "К"/"РВ".
Согласно п. 9 Положения средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.
В соответствии с п. 5 Положения оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ч. 1 ст. 153 ТК РФ). Поскольку время нахождения работника в пути в выходной день или нерабочий праздничный день при командировке относится к случаям привлечения работника к работе в выходные или нерабочие праздничные дни, оплата его труда должна производиться в соответствии со ст. 153 ТК РФ не менее чем в двойном размере.
В соответствии с ч. 3 ст. 153 ТК РФ оплата в повышенном размере производится всем работникам за часы, фактически отработанные в выходной или нерабочий праздничный день. Если на выходной или нерабочий праздничный день приходится часть рабочего дня (смены), в повышенном размере оплачиваются часы, фактически отработанные в выходной или нерабочий праздничный день (от 0 часов до 24 часов).
См.подборку-1:{Вопрос: ...Человек был в командировке, приехал в субботу в 15.00. Сколько приказов делает кадровик? Как это отражается в табеле? График организации пятидневный с 08.30, следовательно, надо считать субботу с 8.30 до 15.00. Это 6,5 часов? Так? А в табеле отражается так: К/6,5 (где К - командировка)? ("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2018) {КонсультантПлюс}}
В период командировки работника в табеле учета рабочего времени проставляется код "К" (или "06") за все дни, включая выходные дни и нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период командировки.
Что касается обозначения в табеле учета рабочего времени выходных дней и нерабочих праздничных дней в период командировки, то следует учитывать, что дни, обозначенные в табеле кодом "В", исключению из расчетного периода не подлежат.
См.подборку-2:{Вопрос: ...Как отмечаются в табеле учета рабочего времени дни нахождения в командировке, в том числе и выходные дни? (Консультация эксперта, Минтруд России, 2017) {КонсультантПлюс}}
Дни отсутствия работника на рабочем месте по причине командировки обозначаются кодом "К" ("06" - служебная командировка). Если работник в командировке привлекался к работе в выходной или нерабочий праздничный для него по основному месту работы день, то такой день в табеле учета рабочего времени нужно дополнительно отразить буквенным кодом "РВ" или цифровым кодом "03".
Порядок исчисления средней заработной платы установлен ст. 139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).
См.подборку-3:{Вопрос: ...Включается ли в расчетный период для исчисления среднего заработка на время командировки отработанный праздничный день? (Консультация эксперта, 2017) {КонсультантПлюс}}
Суммы, выплаченные за дни выезда и возвращения из командировки в выходной (праздничный) день в двойном размере, должны учитываться при исчислении среднего заработка для расчета отпускных.
На основании пп. "а" п. 5 Положения одним из исключаемых периодов в целях исчисления среднего заработка является время, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ.
В период нахождения работника в командировке, включая дни нахождения в пути, в том числе время вынужденной остановки в пути, за работником сохраняется средний заработок за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
При этом п. 10 Положения установлено, что средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется исходя из среднемесячного числа календарных дней (29,3), то есть с учетом выходных дней.
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Сахабутдинова Елена Радиковна:
Подтверждение 0% ставки по НДС начинается со сбора предусмотренного законом комплекта документов и подачи его в ИФНС в определенный срок. Документы различаются в зависимости от того, что именно подлежит обложению по нулевой ставке и в какую страну осуществляется вывоз.Основой каждого комплекта документов является контракт с зарубежным контрагентом или выписка из него (если в этом документе присутствуют сведения, содержащие гостайну), т. е. документ, отражающий данные о сторонах и предмете сделки, а также условиях ее выполнения. Если он не предполагает разового исполнения по сделке, то подать его в налоговый орган можно только 1 раз, извещая затем ИФНС о данных того комплекта, в котором этот контракт был представлен (п. 10 ст. 165 НК РФ ст. 165, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс}).
Вторым обязательным документом при вывозе (в режимах экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны) в страну, на границе с которой имеется таможня, становится таможенная декларация (полная таможенная декларация, если транспортировка осуществляется по трубопроводам или линиям электропередач), содержащая отметки таможенного органа о вывозе за пределы РФ или о помещении под конкретный таможенный режим. Одновременная подача товаросопроводительных документов в комплекте не предусмотрена, однако за ИФНС сохраняется право потребовать их представления при возникновении вопросов во время проверки (п. 1.2 ст. 165 НК РФ ст. 165, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс}).
Обязательными товаросопроводительные (транспортные, перевозочные) документы становятся при оказании услуг:
- по перевозке грузов;
- экспедированию;
- предоставлению транспортных средств для перевозки;
- транспортировке газа и нефтепродуктов по трубопроводам;
- переработке ввезенного товара;
- транзитному перемещению по территории РФ.
Также их потребуется представить при вывозе припасов.
Кроме того, в числе обязательных документов в зависимости от того, к какой именно операции они относятся, могут оказаться (ст. 165 НК РФ):
- свидетельство, подтверждающее регистрацию резидента особой экономической зоны (подп. 5 п. 1);
- документ об оплате товара иностранным покупателем (подп. 6 п. 1);
- документ о приемке груза к перевозке или отгрузке (коносамент, морская накладная, поручение на отгрузку, международная авиационная накладная), содержащий указание на порт/аэропорт разгрузки (п. 1.2, подп. 3 п. 3.5, подп. 3 п. 3.8, подп. 2 п. 14);
- договор поручения и договор, заключенный по этому поручению с иностранным покупателем (п. 2);
- документ об обязательствах по погашению госдолга (подп. 1, 2 п. 3);
- акт, отразивший факт оказания услуги или передачи товара (подп. 2 п. 3.4, подп. 3 п. 7, подп. 2 п. 8, подп. 3 п. 13);
- документ, содержащий описание маршрута перевозки (п. 3.9);
- отчет о доходах от перевозок (п. 5.2);
- сертификат на технику, связанную с космосом (подп. 4 п. 7);
- выписка из реестра строящихся судов (подп. 2 п. 13).
При большом объеме документов, свидетельствующих об оказании услуг, возможно подать по ним реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ). Это действует для перевозочных, транспортных, товаросопроводительных и иных документов, а также таможенных деклараций. ИФНС вправе запросить для контроля любой из документов, попавших в такой реестр.
Экспорт из России в страны ЕАЭС имеет особенности документального подтверждения. Связано это с отсутствием таможни на границе и необходимостью оформлять заявление о ввозе и уплате косвенных налогов.
При вывозе в страны ЕАЭС документами, подтверждающими 0% ставку НДС при экспорте, служат не таможенные декларации, а сопровождающие товар документы, данные о которых вносятся в заявление о ввозе. Подачи комплекта товаросопроводительных документов в ИФНС можно избежать, если туда будет направлен электронный перечень заявлений о ввозе, составленных по законодательно утвержденной форме (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).
Различаться при экспорте может момент, когда налог, предъявляемый поставщиками товаров, работ или услуг, вложенных в создание объекта продажи, разрешено брать в вычеты. Зависит это от того, является реализуемый товар сырьевым или несырьевым.Для отгружаемых за границу сырьевых товаров так же, как и для услуг, допускающих применение ставки 0%, принятие НДС по затратам в вычеты возможно только после признания продажи состоявшейся, то есть после подтверждения факта экспорта (п. 3 ст. 172, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ ст. 172, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс}ст. 167, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс}). Данные по экспорту в декларацию по НДС попадут после подтверждения нулевой ставки. При этом суммы вычетов показываются в разделе 4 декларации.
Для несырьевых товаров п. 3 ст. 172 НК РФ не применяется (на это прямо указано в его тексте). Благодаря этому по ним можно брать в вычеты НДС, предъявляемый поставщиками, в обычном порядке, т. е. до момента подтверждения права на использование ставки 0%. Здесь не срабатывает и правило в отношении вычета суммы налога, начисляемого к уплате при нарушении срока подтверждения 0% ставки НДС при экспорте. Показывают вычеты по несырьевым продажам на экспорт в разделе 3 декларации (письмо ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@ Вопрос: ...Об отражении вычетов в декларации по НДС в отношении экспортируемых несырьевых товаров с 01.07.2016. (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N СД-4-3/22102@) {КонсультантПлюс}). При этом признание самого факта продажи по нулевой ставке для несырьевых товаров подчиняется общему правилу — право на ее использование должно быть подтверждено документально (п. 1 ст. 165 НК РФ).
Срок для подтверждения правомерности использования ставки 0% единый (180 дней) и не зависит от того, для какой конкретно ситуации применена такая ставка, но отсчет его может начинаться от разных дат (п. 9 ст. 165 НК РФ):
- помещения товара под таможенный режим;
- вывоза с территории РФ;
- составления сопровождающих товар документов;
- оформления документа об оказании услуги.
Сформированный комплект документов должен быть подан в ИФНС вместе с налоговой декларацией, оформленной за период, в котором этот комплект собран (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Если нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней, то в соответствии со ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ не позднее 181 дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо начислить и уплатить НДС с экспортной реализации по общей ставке (20 или 10%). При этом экспортер, не собравший необходимые документы в установленный срок, должен составить в одном экземпляре счет-фактуру, в котором указать ставку налога 20% (или 10%) и сумму налога (п. 22(1) правил ведения книги продаж, утв. постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 01.02.2018) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" {КонсультантПлюс}). Налог начисляется, декларируется и уплачивается за тот налоговый период, в котором произошла реализация за эот период, в котором была произведена отгрузка на экспорт:
- в дополнительном листе книги продаж регистрируется счет-фактура с исчисленной суммой налога;
- подается уточенная декларация по НДС, в которой в разделе 6 по строке 020 указывается налоговая база по неподтвержденному экспорту, а по строкам 030 и 050 — исчисленная сумма налога (при этом должны быть выполнены все правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС за предыдущий период, а именно: на дату подачи декларации уплачены налог и пени). Если экспорт в страны ЕАЭС не подтвердили, на 181-й календарный день после отгрузки товаров в бухучете сделайте записи:
- Дебет 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по неподтвержденному экспорту; - Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС, который нельзя было поставить к вычету до подтверждения экспорта (по сырьевым товарам и в других случаях, когда вычет зависит от подтверждения экспорта); - Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет. - Вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:
- Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 20 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.
Возврат НДС из бюджета отразите проводкой:- Дебет 51 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»
– возмещен НДС по подтвержденному экспорту. - Об этом сказано в <Письмо> Минфина РФ от 27.05.2003 N 16-00-14/177 <Об отражении в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость при экспорте товаров> {КонсультантПлюс}
Документы для подтверждения
Подтвердить по вывозимым товарам нулевую ставку по НДС, компания-экспортер обязана представить налоговикам следующие документы (ст. 165 НК РФ):
Контракт (можно также копию), заключенный с иностранным покупателем на поставку товара за пределы ЕАЭС С 2016 года контракт может представлять собой как единственный документ, так и ряд документов, из которых вытекают все существенные условия сделки (п. 1 ст. 1 закона «Об изменениях в НК РФ» от 23.11.2015 № 323-ФЗст. 1, Федеральный закон от 23.11.2015 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс} ). Экспорт в пределах ЕАЭС. В налоговую отдается заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов, на котором должна быть отметка налоговиков страны ЕАЭС (страны покупателя). Данное заявление экспортер получает от покупателя.
Копии транспортных и сопроводительных бумаг с отметками таможенников о месте убытия товара за пределы РФ. Исключение опять-таки составляют случаи экспорта:
- Товаров через границу с государством – членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено. В этом случае таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза (убытия) товаров (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).
- В страны ЕАЭС, при которых отметки не проставляются по причине отсутствия таможенного контроля. С 01.10.2015 (п. 10 ст. 1 закона «Об изменениях в ст. 165 НК РФ» от 29.12.2014 № 452-ФЗ ст. 1, Федеральный закон от 29.12.2014 N 452-ФЗ "О внесении изменений в статью 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}) допустима замена копий товаросопроводительных документов на их реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ), содержащие всю необходимую информацию в отношении этих первичных документов. При реализации товаров через посредника дополнительно представляется соответствующий договор (агентский, поручения, комиссии) или его копия.
При помещении экспортируемых товаров под процедуру свободной таможенной зоны необходимо представить (подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ):
контракт (или копию) с резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны;
экспортный контракт;
копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ или копию свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны;
таможенную декларацию с отметками таможенников о выпуске товара (или копию).Приведенные документы в каждой конкретной ситуации могут дополняться другими документами, список которых лучше уточнить в своем налоговом органе.
Если же бумаги в полном объеме не удастся собрать в указанный срок, на 181 день после осуществления экспорта нулевая ставка признается неподтвержденной, а моментом определения налоговой базы становится дата отгрузки. При этом у компании появляется обязанность подать уточненную декларацию и заплатить НДС в обычном порядке, а также пени.
Если же документы позже все-таки будут собраны, уплаченный НДС подлежит вычету. Однако уплаченные пени не возвращаются. Российское налоговое законодательство для отгрузок на экспорт не делает никаких поблажек в части выставления счетов-фактур: как и во всех других предусмотренных законом случаях, выписать этот документ, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, необходимо в течение 5 дней после совершения экспортной отгрузки. Входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта, подлежит вычету (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и получения счета-фактуры. Право на применение вычета входного НДС при экспорте несырьевых товаров не зависит от момента определения налоговой базы по экспортному товару (письмо Минфина России от 12.04.2017 № 03-07-03/21801 Вопрос: О вычете НДС, предъявленного при приобретении зерна, используемого в операциях по реализации на экспорт. (Письмо Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-03/21801) {КонсультантПлюс}). Экспортеры сырьевых товаров принимают входной НДС к вычету в зависимости от того, был ли собран пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если в установленный срок экспорт подтвержден, то входной НДС принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собраны документы для подтверждения экспорта. Если в установленный срок экспорт не подтвержден, входной НДС принимается к вычету на момент отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 167, п. 3. ст. 172 НК РФ). В том квартале, в котором применены вычеты, их сумма может превысить сумму начисленного НДС. Сумма превышения вычетов над суммой начисленного налога отражается в декларации по НДС по строке 050 разд. 1 «Сумма налога к возмещению».
Порядок возмещения налога прописан в ст. 176 НК РФ.
Представленная налоговая декларация проверяется налоговым органом в течение 3 месяцев.
В бухгалтерском учете вычет входного налога отображается проводкой: Дт 68.02 Кт 19.эк,где:
19.эк – сумма входного НДС по товарам, работам, которые заблокированы до подтверждения экспорта.
Вычет входного налога по неподтвержденному экспорту в уточенной декларации по НДС, составленной за период, в котором была отгрузка на экспорт, отражается по строке 040 раздела 6. Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ налог должен быть уплачен на 181 день. После представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога подлежат вычету по правилам п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ.
Для этого экспортер регистрирует счет-фактуру, составленный при неподтверждении экспорта и ранее зарегистрированный в дополнительном листе книги продаж, в книге покупок (п. 23( 1) правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137).
В бухгалтерском учете при подтверждении экспорта вычет может быть отражен проводкой: Дт 68.02 Кт 68.эк
В декларации по НДС этот вычет отражается по строке 040 раздела 4. В случае если экспорт не подтвержден, экспортеру необходимо совершить ряд действий, направленных на начисление НДС и принятие к вычету налога по неподтвержденному экспорту, а также подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки на экспорт. Подача уточенной декларации должна сопровождаться доплатой налога и пени.
Ссылка: <Письмо> ФНС России от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@ "О предоставлении информации по НДС" {КонсультантПлюс}
