Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
Если субсидия выделена на компенсацию затрат с учетом налога, НДС нужно восстановить. Если субсидия возмещает затраты частично, то налог нужно восстановить в определенной доле. При получении субсидий на компенсацию затрат, не включающих НДС, восстанавливать НДС не нужно. Если же субсидия предоставлена на возмещение затрат, которые не облагаются НДС, оснований для восстановления налога нет.
См.подборку-1:{Вопрос: ...Организация-сельхозпроизводитель получила субсидии из федерального бюджета на возмещение части затрат. Возникает ли необходимость восстановить НДС? (Консультация эксперта, УФНС России по Костромской обл., 2019) {КонсультантПлюс}}
С 1 января 2018 года согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в случае получения субсидий и (или) бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые к вычету по этим товарам (работам, услугам, имущественным правам) в установленном порядке, подлежат восстановлению. При этом восстановление НДС производится независимо от факта включения суммы НДС в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в случае частичного возмещении затрат восстановлению подлежит сумма НДС, принятая к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога.
Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляются в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Таким образом, если сельскохозяйственными товаропроизводителями субсидии, получаемые с 1 июля 2017 года из бюджета субъекта Российской Федерации в рамках региональной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, направляются на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые ими в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
См.подборку-2:{Вопрос: ...О восстановлении НДС при получении субсидий на оказание несвязанной поддержки в области растениеводства и повышение молочной продуктивности в молочном скотоводстве. (Письмо Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-11/42827) {КонсультантПлюс}}
При получении субсидий или бюджетных инвестиций налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет указанных субсидий или инвестиций.
Суммы такого "входного" НДС включаются в налоговые расходы при исчислении налога на прибыль при условии, что расходы на приобретение товаров, работ, услуг учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на прибыль и при условии ведения раздельного учета.
Следовательно, в стоимость основных средств и материалов включать "входной" НДС нельзя. Если понимать законодателя буквально, то такой "входной" НДС нужно учитывать на основании статьи 264 НК РФ как прочий расход.
При отсутствии у налогоплательщика указанного раздельного учета суммы упомянутого НДС в налоговые расходы не включаются.
Если же налогоплательщик успел оплатить товар, работу или услугу и возместить "входной" НДС, то после получения субсидии или инвестиции на эти цели он должен ранее возмещенный налог восстановить (на это нацелены поправки в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения им в соответствии с законодательством РФ из бюджета субсидий или бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. Указанные положения применяются независимо от факта включения суммы налога в субсидии или бюджетные инвестиции на возмещение затрат.
Для всякой субсидии должна быть указана конкретная цель ее перечисления. В зависимости от предусмотренной цели и следует принимать решение об учете или восстановлении сумм "входного" НДС.
Так, например, если целью субсидии установлено последующее приобретение получателем конкретных материалов, работ, услуг или основных средств, то именно в отношении этих активов, работ или услуг "входной" НДС принять к вычету нельзя, но можно учесть в составе налоговых расходов.
Если хозяйство уже приобрело материалы, основные средства, работы или услуги и успело предъявить к вычету "входной" НДС, то после получения субсидии на компенсацию затрат конкретно по их приобретению сумму "входного" НДС нужно восстановить (то есть включить в налоговую декларацию к уплате) и учесть ее в налоговых расходах. Периодом, в котором нужно включить восстановленный НДС в состав налоговых расходов, является период, в котором получена компенсация. Подавать уточненные налоговые декларации не нужно, так как, когда налогоплательщик ранее предъявлял "входной" НДС к вычету, никакой ошибки он не совершил. Получение субсидии на компенсацию затрат по покупке - это уже новые обстоятельства.
Пример: Общество получило субсидию из бюджета на цели развития малого и среднего бизнеса. Субсидия учитывается на отдельном счете, и за счет этих средств общество выплачивает заработную плату своим работникам. Никакого отношения к НДС эти операции не имеют.
Таким образом, прежде чем решать вопрос о восстановлении "входного" НДС и списании его в расходы или о непредъявлении "входного" НДС к вычету и списании его в расходы, нужно точно установить, какие именно затраты покрываются или будут покрываться полученными бюджетными средствами и имеет ли отношение к этим затратам "входной" НДС.
См.подборку-3:Статья: НДС и сельхозсубсидии (Анищенко А.) ("Практический бухгалтерский учет", 2018, N 8) {КонсультантПлюс}
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Сахабутдинова Елена Радиковна:
Да, нужно платить в 2019 году налог на имущество. Кадастровую стоимость здания нужно запросить в региональном отделении Росреестра.
Сумма налога = Кадастровая стоимость * налоговая ставка* число месяцев владения имуществом/ число месяцев в отчетном периоде.
Налоговая база -это среднегодовая стоимость имущества. Однако для определенного имущества налог надо рассчитывать, исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК).
Например, кадастровая стоимость понадобится для расчета налога по следующим объектам: административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них. К ним приравниваются здания, которые предназначены (фактически используются) для одновременного размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания (п. 4.1 ст. 378.2 НК); нежилые помещения, которые согласно технической документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещения, которые фактически используют для этих целей. То есть когда перечисленные объекты занимают не менее 20 процентов общей площади помещения; любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств; любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России; жилые дома или помещения, не учтенные на балансе в качестве основных средств.
С остальных объектов считайте налог по среднегодовой стоимости.
Ссылка: Статья: Налог на имущество организаций - 2019 (Орлова Е.В.) ("Налоговый вестник", 2018, N 10) {КонсультантПлюс}
гл. 4, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций {КонсультантПлюс}
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Сахабутдинова Елена Радиковна:
Налоговый вычет можно получить и по стоимости жилья, и по процентам, выплаченным по ипотечному кредиту. Это- два компонента "имущественного налогового вычета". Порядок получения такой: как правило, сначала возвращают налоги по стоимости жилья, а затем по выплаченным процентам по ипотеке. Существует право на перенос остатка налогового вычета на то жилье, которое вы купите в будущем.
Имущественный налоговый вычет по расходам, произведенным налогоплательщиком, на новое строительство либо приобретение на территории РФ объектов недвижимого имущества, в размере фактически произведенных расходов налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей.
Ссылка: ст. 220, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 15.04.2019) {КонсультантПлюс}
Статья: Имущественный вычет "в рассрочку" (комментарий к Письму Минфина России от 25 ноября 2015 г. N 03-00-08/2/68507) (Титаева Н.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2016, N 3) {КонсультантПлюс}
Отвечает юрист консультант Кильдюшов Евгений Юрьевич:
В соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В Письме Минфина России от 14.07.2015 N 03-03-06/40299 указано следующее: «Президиум ВАС РФ в п. 9 Информационного письма от 04.11.2002 N 70 "О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации" отметил, что законные или договорные проценты на сумму денежного обязательства, выраженного в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ, начисляются на сумму в иностранной валюте (условных денежных единицах), выражаются в этой валюте (единицах) и взыскиваются в рублях по правилам п. 2 ст. 317 ГК РФ».
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации проценты начисляются на сумму в иностранной валюте, выражаются в этой валюте и взыскиваются в рублях.
Однако вопрос определения даты фактического платежа является дискуссионным, поскольку не урегулирован законодательством, так как на практике бывает сложно определить дату фактического платежа, поскольку деньги у плательщика могут быть списаны в один день, а зачислены на расчетный счет получателя - в другой. Курс за это время может измениться.
Таким образом, договорные проценты начисляются на сумму в иностранной валюте, а далее взыскиваются по курсу на день фактического платежа. Позиция большинства судов сводится к тому, что датой фактического платежа является дата списания у плательщика денежных средств.
Подборка материалов по вопросу:
- ст. 317, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) {КонсультантПлюс};
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70 "О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс};
- Вопрос: О валюте, в которой начисляются проценты по обязательствам, подлежащим оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, а также о валюте взыскания таких процентов. (Письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-03-06/40299) {КонсультантПлюс};
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70 "О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}
- Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 N 54 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении" {КонсультантПлюс};
- Готовое решение: Что такое валютная оговорка и как ее согласовать в договоре (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс};
Отвечает юрист консультант Кильдюшов Евгений Юрьевич:
В ст.14.2 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ) содержится понятие капитального ремонта, под которым понимается замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.
В "Методическом пособии по содержанию и ремонту жилищного фонда МДК 2-04.2004" (утв. Госстроем России) (далее Методическе пособие) определено понятие текущего ремонта, которое трактуется как ремонт, выполняемый в плановом порядке с целью восстановления исправности или работоспособности жилого дома, частичного восстановления его ресурса с заменой или восстановлением его составных частей ограниченной номенклатуры, установленной нормативной и технической документацией.
В приложении №2 к Методическому пособию содержится перечень работ, относимых к текущему ремонту, в то время как в приложении №8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений" (вместе с "МДС 13-14.2000... ") (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279).
Анализируя данные перечни работ, складывается вывод, что такие элементы как замена труб водоснабжения, замена электропроводов, демонтаж душевых кабин и стеновых перегородок свидетельствуют о том, что ремонт является капитальным.
В соответствии со ст.306.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств.
Ст.15.14 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации предусмотрена ответственность за нецелевое расходование бюджетных средств: нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплате денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств, или в направлении средств, полученных из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, на цели, не соответствующие целям, определенным договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет; на юридических лиц - от 5 до 25 процентов суммы средств, полученных из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, использованных не по целевому назначению.
В Распоряжении Правительства РФ от 21.03.2016 N 471-р «О перечне товаров, работ, услуг, в случае осуществления закупок которых заказчик обязан проводить аукцион в электронной форме (электронный аукцион)» содержится перечень работ, услуг, осуществляя закупки которых заказчик обязан проводить аукцион в электронной форме. В том случае, если никакая часть заказа не входит в аукционный перечень, то можно использовать и такой способ, как конкурс. Запрос котировок можно провести в случае, прописанном в ч. 2 ст. 72 закона 44-ФЗ: если НМЦК не более 500 000 руб. и совокупный объем таких закупок не превысил 10 % и 100 млн руб.
Подборка материалов по вопросу:
- ст. 1, "Градостроительный кодекс Российской Федерации" от 29.12.2004 N 190-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс};
- "МДК 2-04.2004. Методическое пособие по содержанию и ремонту жилищного фонда" (утв. Госстроем России) {КонсультантПлюс};
- ст. 306.4, "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.04.2019) {КонсультантПлюс};
- ст. 15.14, "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 01.04.2019) {КонсультантПлюс};
- Готовое решение: Нецелевое использование бюджетных средств (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}.
