Эстоппель не позволяет стороне за счет непоследовательного поведения получить преимущества и выгоду в ущерб другой стороне, которая добросовестно положилась на юридическую ситуацию, созданную первой.
Принцип применяется, если (Определение Верховного Суда РФ от 08.10.2024 N 300-ЭС24-6956 по делу N СИП-295/2023):
- непоследовательное поведение стороны является недобросовестным, то есть противоречит ее предшествующим действиям и заявлениям;
- другая сторона понесла ущерб, разумно положившись на действия и заявления первой стороны.
Примеры из судебной практики о недобросовестном поведении налоговых органов.
Первым примером судебной практики создания ситуации эстоппель налоговыми органами в отношении добросовестного налогоплательщика является Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2013 по делу N А66-6566/2012
Общество просило суд обязать налоговую инспекцию возвратить Обществу переплату по налогу на имущество с процентами, начисленными за просрочку возврата суммы переплаты.
В процессе судебного разбирательства Общество посчитало необходимым обратить внимание арбитражного суда на недобросовестное и непоследовательное поведение налогового органа, выразившееся в следующем.
Суд вынес решение в пользу Общества и обязал налоговый орган выплатить Обществу переплату по налогу на имущество.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, при рассмотрении дела было установлено, что налоговый орган, приняв от налогоплательщика заявление о возврате переплаты, предложил повторно обратиться с указанным заявлением после окончания камеральной проверки представленной декларации. При этом он не ссылался на отсутствие у руководителя филиала полномочий на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате налога. Тем самым была создана ситуация, когда налогоплательщик, выполнив указание налогового органа о представлении повторного заявления о возврате, пропустил срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ для его подачи
Вторым примером судебной практики создания ситуации эстоппель налоговыми органами в отношении добросовестного налогоплательщика является Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.06.2023 N Ф09-3273/23 по делу N А60-44632/2022
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщиком было ошибочно направлено уведомление о смене объекта налогообложения по УСН "доходы, уменьшенные на величину расходов" на объект "доходы". При этом он продолжал представлять декларации и исчислять налоговую базу исходя из объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов". Налоговым органом указанные декларации принимались неоднократно, при этом претензий налогоплательщику не было предъявлено.
Таким образом, действия налогоплательщика, подававшего декларации по УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" противоречили его волеизъявлению (уведомлению о смене объекта налогообложения). Тем не менее, налоговый орган, принимая указанные декларации без замечаний, данные действия налогоплательщика фактически одобрил, тем самым утратив в последующем право ссылаться на нарушение налогоплательщиком условий применения УСН.
Вмешательство ФНС России должно основываться на установлении искажения правовой квалификации операций, учете разумных экономических причин и обстоятельств, свидетельствующих о стремлении к экономическому эффекту, соблюдении презумпции добросовестности налогоплательщика и недопустимости произвольного толкования норм налогового законодательства.
Полезные документы:
Статья: Эстоппель (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры, связанные с обменом документами и информацией с налоговыми органами: Участник сделки оспаривает требование Налогового органа о представлении документов (информации) вне рамок проверки Налоговый орган злоупотребил правом при истребовании документов (информации)
КАК ЗАГРУЗИТЬ ЭЛЕКТРОННУЮ ПОДБОРКУ В СПС КОНСУЛЬТАНТПЛЮС?
ШАГ 1. Скачайте папку из Личного Кабинета на свой компьютер на Рабочий стол.
ШАГ 2. Запустите СПС КонсультантПлюс и откройте раздел «Избранное» (в правом верхнем углу кнопка с нарисованной Звездой) , войдите во вкладку «Закладки и документы». Нажмите правую кнопку мыши на пустом поле и в контекстном меню выберите команду «Загрузить из файла».
ШАГ 3. В появившемся окне «Открыть» укажите путь к нужному файлу и нажмите кнопку «Открыть».
В результате в вашем разделе «Избранное» появится папка с закладками, подготовленная нашими экспертами.
После загрузки папки, Вам будут доступны только те документы, которые присутствуют в установленном у Вас комплекте «КонсультантПлюс».
Если заинтересовавший Вас документ оказался недоступен, закажите его по кнопке «Задать вопрос эксперту» или через сервис «Горячая линия».
