Аванс получен в 2025 году по ставке НДС 20%, а реализация будет в 2026 году. Нужно ли при реализации применять ставку 22% и в каком размере заявить вычет?

Отгрузка - в 2025 году, а оплата - в 2026 году

Если товар, работа или услуга были реализованы в 2025 году, а оплата поступит в 2026 году, налоговая база по НДС определяется на момент отгрузки в 2025 году.

Следовательно:

• Продавец исчисляет НДС по ставке 2025 года (например, 20%).
• Покупатель получает чек с этой ставкой (если предприниматель, то принимает налог к вычету по той же ставке).
• Несмотря на то, что с 01.01.2026 г. действует новая ставка, пересчитывать базу в периоде получения оплаты не нужно.

Иными словами, в такой ситуации повышение ставки НДС с января 2026 года не оказывает влияния, поэтому имеет смысл закончить операцию до конца 2025 года.

Оплата - в 2025 году, а отгрузка - в 2026 году

Если в 2025 году поступила предоплата, а отгрузка произойдет только в 2026 году, налоговая база по НДС определяется дважды:

• На аванс в 2025 году - НДС начисляется по ставке 2025 года, например, стандартные 20%. Эта сумма учитывается при отгрузке, как в B2B, так и при продаже физическим лицам, где ставка отражается в кассовом чеке.
• На отгрузку в 2026 году - применяется новая ставка, например, 22%.

Если аванс был частичный, начисление и вычет НДС распределяются аналогично: по авансу - старая ставка, при отгрузке - новая.

Сумму НДС к уплате, которая может увеличиться, следует урегулировать с контрагентом: через дополнительное соглашение, перераспределение затрат или заключение нового договора с актуальной ставкой.

Счета-фактуры и корректировки при изменении ставки НДС

Чтобы налоговые обязательства были выполнены корректно и не возникали споры с контролирующими органами, при изменении ставки НДС важно правильно оформлять все документы.

Изменение стоимости товаров, отгруженных в 2025 году и ранее

При корректировке стоимости после 01.01.2026 г. применяется ставка, действовавшая на дату отгрузки (например, 20%). В соответствующей строке корректировочного счета-фактуры указывается именно эта ставка.

Возвраты товаров в 2026 году

Если покупатель возвращает товар, приобретенный в 2025 году и ранее, корректировочный счет-фактура оформляется на полную стоимость возвращенных товаров. Это позволяет избежать доплаты НДС по новой ставке за ранее приобретенный товар.

Доплаты по договорам, заключенным до 2026 года

Если после аванса покупатель перечисляет продавцу доплату, связанную с изменением ставки НДС, то классификация доплаты зависит от даты ее поступления:

• Оплата до 31.12.2025 г. - НДС начисляется по старой ставке (например, 20%), документ оформляется как корректировка к авансу или отдельный авансовый счет-фактура.
• Оплата с 01.01.2026 г. - НДС начисляется по новой ставке (например, 22%), оформляется корректировочный счет-фактура на разницу суммы налога.

Полезные материалы в КонсультантПлюс:

Пример заполненного корректировочного счета-фактуры и примеры изменений договоров в части НДС представлены в Типовой ситуации: НДС: переход с 20% на 22% (Издательство "Главная книга", 2025)

Готовое решение: Случаи выставления корректировочного счета-фактуры продавцом (КонсультантПлюс, 2025)

Вопрос:6 ноября 2025 г. покупатель оплатил поставку товара, а сама поставка будет только в январе 2026 г. В случае изменения ставки НДС до 22% покупатель будет должен доплатить разницу, связанную с увеличением НДС. Должен ли будет продавец формировать корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты?

Вопрос:В связи с переходом на ставку НДС 22% какие изменения и в каком случае следует внести в договоры, заключенные в 2025 г.?

Риски:

• Неправильное применение ставки НДС: Риск заключается в том, что налогоплательщики могут неправильно определить, к каким операциям применяется старая ставка (20%), а к каким — новая (22%). Это может привести к недоплате налога, потере права на вычет, что в свою очередь может вызвать штрафы и налоговые проверки.
• Ошибки в бухгалтерском учете: Переход на новую ставку НДС требует корректировки бухгалтерских проводок и настройки учетных систем. Ошибки в этих процессах могут привести к искажению налоговой отчетности и, как следствие, к штрафам и пеням.