ФНС РФ сообщила работодателям, которые выплачивают работникам северные надбавки, что пени и штрафы не начисляются из-за перерасчета НДФЛ за I квартал 2025 года и представления уточненных расчетов 6-НДФЛ.
Напомним, с 2025 года в отношении ряда видов доходов применяются ставки НДФЛ 13% (до 5 млн рублей) и 15%(свыше 5 млн рублей). Они предусмотрены пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ. Пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ такие ставки установлены для доходов в виде оплаты труда, получаемой лицами, работающими в районах Крайнего Севера и других местностях с неблагоприятными климатическими и условиями, в части, относящейся к районным коэффициентам к зарплате и процентным надбавкам за работу в данных районах или местностях.
В своем письме от 12.09.2025 № БС-16-11/262@ ведомство уточняет, что в отношении отдельных выплат, рассчитанных на основании средней зарплаты, но не относящихся к зарплате (оплате труда работника), не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях. Подобные выплаты (например, оплата отпуска, оплата труда в период нахождения в служебной командировке) должны включаться в основную налоговую базу.
Соответственно, в отношении таких выплат не применяются положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ. Это значит, что к данным выплатам не применяются нормы о двухуровневой шкале НДФЛ 13% и 15%, как к районным коэффициентам и северным надбавкам к зарплате.
Соответствующие разъяснения были доведены до налоговых органов письмом ФНС от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@.
Вместе с тем ранее ФНС в письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@, приводила иную позицию, отметив, что часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней зарплаты, относящейся к суммам районных коэффициентов и северных надбавок, также относится к налоговой базе, в отношении которой применяется налоговые ставки 13% и 15%.
Поскольку позиция, изложенная в этом письме, не соответствует более поздним разъяснениям Минфина, приведенных в письмах от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 N 03-04-07/58993, письмо ФНС от 28.01.2025 N БС-4-11/739@ не подлежит применению.
В этой связи ФНС выпустила дополнительное письмо от 26.06.2025 БС-4-11/6142@, в котором рекомендовала работодателям произвести перерасчет соответствующих налоговых баз по НДФЛ и представить уточненный расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2025 года.
При этом в ведомстве отметили, что пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогового агента в результате выполнения им прежних письменных разъяснений ФНС, не начисляются. Также не применяются штрафные санкции за ошибки, сделанные в результате выполнения письменных разъяснений ФНС.
Подробнее в документе: Письмо ФНС России от 12.09.2025 N БС-16-11/262@
