Как принять расходы прошлого периода в текущем

В каком порядке отражать расходы

Расходы должны учитываться в отчетном периоде, к которому они относятся, в соответствии с условиями сделок. У налогоплательщика отсутствует право выбора периода, в котором он может отразить те или иные затраты (ст. 272 НК РФ). При этом дата признания расходов не связана с датой получения документов, подтверждающих эти расходы (Письмо Минфина от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275).

Глава 25 НК РФ позволяет нам учесть расходы, возникшие в результате выявления новых обстоятельств и их отразить в составе внереализационных расходов текущего периода на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Если обнаружили ошибки или искажения в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога нужно производить за период, в котором совершили эти ошибки.

Если ошибки привели к излишней уплате налога, налоговую базу и сумму налога можно пересчитать за налоговый период, в котором выявили ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Однако важно помнить, что нельзя уменьшать налоговую базу текущего периода, если это приводит к искажению налоговых обязательств (Письмо Минфина от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275).

См "Годовой отчет 2025" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2025)

Как учесть расходы прошлых лет при расчете налога на прибыль

Если расходы прошлых лет возникли из-за ошибок, искажений при исчислении налоговой базы за прошлые периоды, нужно пересчитывать налоговую базу и сумму налога за период, в котором совершили ошибки. В этом случае вам нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. При этом следует помнить, что за этим могут последовать негативные последствия. Например, представление уточненной декларации может повлечь за собой выездную проверку того периода, за который вы ее сдадите (п. 4 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.05.2012 № АС-4-2/8792).

Есть несколько исключений, когда вы можете скорректировать налоговую базу за период, в котором были обнаружены ошибки:

• если невозможно определить период совершения ошибок;
• если такие ошибки привели к излишней уплате налога в прошлых периодах (п. 1 ст. 54 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 15.09.2017 № 308-КГ17-12603).

Вы можете включить в налоговую базу текущего периода сумму выявленной ошибки только в том случае, если в текущем периоде получили прибыль (письма Минфина России от 29.07.2022 № 03-07-11/73602, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766).

При этом финансовый результат деятельности в периоде возникновения ошибки не имеет значения, если эта ошибка привела к излишней уплате налога в каком-либо периоде, начиная с периода совершения ошибки и до периода, в котором налогоплательщик заявил перерасчет налога. Такой вывод сделан в Определении Верховного Суда РФ от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307.

См. Готовое решение: В каких случаях налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию

Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль

Однако с 2025 года появилось важное ограничение! Уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего периода, в котором размер налоговой ставки по налогу на прибыль превышает размер ставки, действовавшей в периоде, к которому относятся принимаемые расходы, является искажением налоговых обязательств. В частности, если в 2025 году (ставка 25 %) обнаружены неучтенные расходы 2024 года (ставка 20 %), учесть их в текущем периоде нельзя. В такой ситуации перерасчет производится исключительно путем подачи уточненной декларации за 2024 год (Письма Минфина от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 24.06.2025 № 03-03-06/1/61422).

Как отразить расходы прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

Расходы прошлых лет, которые появились или увеличились в связи с новыми обстоятельствами, отражайте в декларации по налогу на прибыль по строкам 300–301 приложения 2 к листу 02, а также в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 86 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль).

Расходы, которые возникли из-за ошибок в налоговом учете в прошлых годах, отражаются как отдельный вид расходов текущего периода. Но, как указано выше, с учетом новых разъяснений Минфина, это возможно только при соблюдении условий ст. 54 НК РФ и неизменности налоговой ставки. В декларации по налогу на прибыль за текущий период такие расходы покажите в строках 400–403 приложения 2 к листу 02 (п. 136 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль).

См.  Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль 

Какие строки заполнить в декларации по налогу на прибыль

В декларации для исправления ошибки сумму неучтенных расходов и излишне учтенных доходов отведены отдельные строки: это строки 400–403 приложения 2 к листу 02 декларации за текущий период.

Что указывают в этих строках:

• показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 листа 02 декларации;
• а строки 300–301 приложения 2 к листу 02 предназначены для убытков. Это убытки прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде.

См Готовое решение: Как отразить убытки в декларации по налогу на прибыль

Как исправить ошибку в бухучете

Исправление ошибки в бухгалтерском учете зависит от уровня существенности, который компания определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Если ошибка обнаружена до подписания годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год совершения ошибки, сделайте исправительные записи — сторнировочные или дополнительные — декабрем того года, в котором допущена ошибка (п. 6 ПБУ 22/2010).

Поскольку корректировка бухгалтерской отчетности прошлых лет не производится, все ошибки отражают в текущем периоде путем показа расходов на счете 91 либо на счете 84 (п. 14 ПБУ 22/2010).

См. Готовое решение: Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете

Какими документами подтвердить расходы

Все организации обязаны документально оформлять все факты хозяйственной жизни организации. Причем для этих целей организациям коммерческой сферы этот закон позволяет пользоваться как типовыми формами первичной учетной документации, так и самостоятельно разработанными бланками. Главное, чтобы формы используемых первичных документов отвечали всем требованиям (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Формы используемой первички определяет руководитель компании с подачи лица, на которое возложено ведение учета, и соответствующее решение вносится в учетную политику организации. Так как типовой формы документа по предоставлению скидки не существует, то организации-продавцу в любом случае придется разработать свою форму документа о предоставлении скидки и закрепить ее использование в учетной политике.

Если документы пришли не в период оплаты

По аналогии с неотфактурованными поставками, даже если расходы мы учли в бухгалтерском учете, в налоге на прибыль расходы должны быть документально подтверждены и в том случае, если документы пришли в более позднем периоде (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Например, исполнитель оказал услугу в ноябре 2025 года, а акты на подпись направил почтой. Документы пришли только в феврале 2026 года, когда декларация за 2025 год уже сдана. Тогда бухгалтер может зарегистрировать конверт с документами в журнале входящей документации и отразить расходы в первом квартале 2026 года. При этом мы знаем период, к которому относятся расходы, и знаем, что в текущем периоде получим прибыль и что в понимании ст. 54 НК РФ расходы 2025 года у нас занижены, а налоговая база завышена. Значит, налог фактически за 2025 год можно считать переплаченным.

Если бы документы пришли в 2025 году за 2024 год, учесть их в 2025-м уже нельзя (из-за изменения ставки с 20 % на 25 %), потребуется только уточненка за 2024 год.