Работодатели используют различные варианты стимулирования своих сотрудников. Но, безусловно, самым эффективным является материальное поощрение в виде различных премий. Для работодателей-коммерческих организаций нормативными правовыми актами не предусмотрено ни конкретных видов стимулирующих выплат, подлежащих начислению работникам, ни правил такого начисления, ни ограничений по размерам выплат. Коммерческая организация полностью самостоятельно разрабатывает систему премирования работников.
Почему это важно? Каждому работодателю хотелось бы учитывать премии в составе расходов в целях налога на прибыль. Однако, согласно п. 2 ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. При этом при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, далеко не все премии можно включить в состав расходов, а по тем, которые можно, необходимо соблюсти некоторые условия.
Какие премии нельзя учесть в расходах на оплату труда? Нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль премии, выплаченные за счет чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ).
Кроме того, не учитываются в расходах на оплату труда премии, если одновременно не соблюдаются следующие условия (п. 1 ст. 252, п. п. 2, 10 ч. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 N 03-03-06/1/106100, от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49986, от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42954):
1. размер, порядок и условия выплаты премии закреплены в трудовом (коллективном) договоре, локальном нормативном акте;
2. премия выплачена за трудовые показатели, которые подтверждаются документально (например, это может быть служебная записка непосредственного руководителя с фактическими показателями работы сотрудника), или за выслугу лет;
3. выплата премии оформлена приказом (распоряжением) руководителя организации.
Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на выплату премий, подскажет Готовое решение: Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату труда (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}
