Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
Налог должны платить организации - собственники земельного участка с любым режимом налогообложения - общий, УСН, ЕНВД. Арендаторы земли налог не платят (Письмо Минфина от 29.12.2016 N 03-05-06-02/79371).
Налог платите по месту нахождения участка (Письмо Минфина от 29.11.2017 N 03-05-05-02/79165).
Срок уплаты земельного налога и авансовых платежей устанавливают местные органы власти (п. 1 ст. 397 НК РФ). Уточните сроки, установленные в вашем регионе, на сайте ФНС - nalog.ru/rn77/service/tax/.
См.подборку-1:{Типовая ситуация: Как платить земельный налог и авансовые платежи (Издательство "Главная книга", 2019) {КонсультантПлюс}}
Организация должна платить авансовые платежи по земельному налогу по итогам 1, 2 и 3 кварталов, если это предусмотрено местным НПА о земельном налоге. Узнать, надо ли платить авансовые платежи по вашему участку, можно на сайте ФНС - nalog.ru/rn77/service/tax/.
Авансовые платежи за 1, 2 и 3 кварталы считайте одинаково - 1/4 суммы налога за год (п. 6 ст. 396 НК РФ).
Расчеты по авансовым платежам сдавать не надо, только декларацию за год.
См.подборку-2:{Типовая ситуация: Как рассчитать авансовые платежи по земельному налогу (Издательство "Главная книга", 2019) {КонсультантПлюс}}
...3. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ст. 398, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) {КонсультантПлюс}
3. Установить следующий порядок и сроки уплаты налога:
3.3. налогоплательщиками - организациями уплата налога производится авансовыми платежами в размере 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по истечении первого, второго и третьего квартала не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
См.подборку-3:{Решение Казанской городской Думы от 11.11.2013 N 5-26 (ред. от 29.10.2018) "О земельном налоге" {КонсультантПлюс}}
Сообщаем ответ на второй вопрос:
Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам - объектам налогообложения (п. 4.1 Порядка). В нем отражаются суммы налога, рассчитанного по итогам года (включая авансовые платежи за отчетные периоды). При этом по каждому ОКТМО нужно заполнить строки 010 - 040 отдельно.
При заполнении строки 021 следует сложить суммы налога, указанные в строке 250 всех разд. 2, которые имеют один ОКТМО и КБК (пп. 3 п. 4.2 Порядка)
В строках 023, 025 и 027 отражаются суммы авансовых платежей к уплате в бюджет за I, II и III кварталы соответственно (пп. 4 п. 4.2 Порядка).
См.подборку-4:Готовое решение: Порядок заполнения декларации по земельному налогу юридическими лицами (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
3) по строке с кодом 021 - исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по данным налогоплательщика, исчисленная по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка) по соответствующим кодам по ОКТМО и КБК.
Значение по строке с кодом 021 с соответствующими кодами по ОКТМО и КБК определяется как сумма между исчисленными суммами земельного налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 250 всех представленных разд. 2 декларации с соответствующими кодами по ОКТМО и КБК;
4) сумма авансового платежа указывается соответственно:
по строке с кодом 023 - сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет за первый квартал текущего года, в рублях;
по строке с кодом 025 - сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет за второй квартал текущего года, в рублях;
по строке с кодом 027 - сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет за третий квартал текущего года, в рублях;
См.подборку-5:"Годовой отчет организаций на упрощенной системе налогообложения - 2018" (Соловьева Д.В.) (под ред. Т.В. Гороховой) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018) {КонсультантПлюс}
Отвечает Эксперт аналитик по бухгалтерскому и налоговому учёту Фатыхова Гулюза Вилориковна:
Переходящим с общего режима налогообложения на УСН, необходимо пересмотреть все договоры, в которых они выступают в качестве контрагента - поставщика товаров (работ, услуг), на предмет включения в их стоимость НДС, так как они не являются его плательщиками, за исключением случаев, указанных в НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Стоимость услуг в данном случае нужно указать без НДС.
Если стоимость услуг так и останется с НДС, то заказчик может потребовать выставления в его адрес счета-фактуры с НДС. При этом следует иметь в виду, что у покупателей (заказчиков) могут возникнуть проблемы с вычетом НДС, так как контролирующие органы считают, что "упрощенцы" неправомерно предъявляют его в счете-фактуре покупателю (заказчику), и к вычету он ими приниматься не может (Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/126, от 24.10.2007 N 03-07-11/516, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, Приложение к Письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885). По мнению судов, НДС в такой ситуации может быть принят к вычету (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2008 N А19-10650/07-44-04АП-4681/07-Ф02-870/08, ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2008 N А05-9040/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.10.2008 N Ф08-6194/2008, ФАС Дальневосточного округа от 30.10.2008 N Ф03-4575/2008, ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А57-4863/07-9).
Кроме того, организация-"упрощенец" обязана будет перечислить суммы НДС в бюджет и представить в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Также, по мнению контролирующих органов, организация-"упрощенец", выставившая счет-фактуру, должна учесть НДС в доходах, не учитывая его при этом в расходах (Письма Минфина России от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/269, от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188, п. 1 Письма МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397). Однако напомним, что доходом является экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). НДС же должен быть полностью перечислен в бюджет, а значит, никакой экономической выгоды у "упрощенцев" не возникает. Соответственно, НДС не должен включаться в доходы "упрощенца". Такую позицию поддерживают и суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9123/07-С3, ФАС Поволжского округа от 17.08.2006 N А65-6256/2006, ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2008 N А66-4750/2007).
Таким образом, при принятии решения о возможности не вносить изменения в контракт необходимо учитывать вышеизложенные обстоятельства и вероятность возникновения споров с налоговыми органами.
{Вопрос: В момент заключения договора на оказание охранных услуг ООО, являющееся исполнителем, применяло общую систему налогообложения. Поэтому стоимость услуг была указана с учетом НДС. После заключения договора ООО перешло на УСН. Обязано ли ООО внести изменения в договор и указать стоимость услуг без учета НДС? (Консультация эксперта, 2009) {КонсультантПлюс}}
Налог на прибыль организаций
При применении метода начисления в налоговом учете сумма предоплаты, полученной по договору купли-продажи, доходом не признается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Организации, которые до перехода на УСН использовали метод начисления, на дату перехода на УСН включают в налоговую базу денежные средства, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Таким образом, сумму аванса, под который при ОСН так и не был отгружен товар, организация должна включить в доходы на дату перехода на УСН, т.е. в данном случае на 01.01.2016.
В данном случае с суммы аванса, полученного до перехода на УСН, был исчислен, предъявлен покупателю и уплачен в бюджет НДС.
По общему правилу согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу при применении УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном в п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Такая новая формулировка указанной нормы (со ссылкой на ст. 248 НК РФ) действует с 01.01.2016 (п. 3 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Существует мнение (высказано А.И. Косолаповым, специалистом Минфина России), что на основании указанной новой формулировки и п. 1 ст. 248 НК РФ с 01.01.2016 при признании доходом авансов в связи с переходом на УСН из них исключаются суммы НДС, исчисленные при получении авансов, которые не были приняты к вычету в связи с их невозвратом покупателям при переходе на УСН. Однако, поскольку ст. 346.25 НК РФ прямо не предусматривает исключения из состава
оходов сумм НДС, исчисленных при получении авансов и не принятых к вычету до момента перехода на УСН, такая точка зрения, при отсутствии официальных разъяснений, представляется рискованной.
Отметим, что ранее Минфин России высказывал мнение, что в случае если перерасчет с покупателем на сумму НДС с аванса не осуществляется, то полученные авансовые платежи подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в полном объеме (т.е. с учетом исчисленного с них НДС) (Письмо от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41).
В такой ситуации решение о порядке учета в доходах суммы 7890-аванса при переходе на УСН организация принимает самостоятельно.
{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, перешедшей с 01.01.2016 на уплату налога при применении УСН, аванс в счет предстоящей отгрузки товара, полученный в период применения общей системы налогообложения?.. (Консультация эксперта, 2016) {КонсультантПлюс}}
-
См.подборку-1:Отвечает Эксперт консультант по кадровому делопроизводству и бухгалтерскому учету Шабалина Вероника Робертовна:
Эффективный контракт - это трудовой договор с работником, в котором конкретизированы его должностные обязанности, условия оплаты труда, показатели и критерии оценки эффективности деятельности для назначения стимулирующих выплат в зависимости от результатов труда и качества оказываемых государственных (муниципальных) услуг, а также меры социальной поддержки.
Учитывая, что в соответствии с Трудовым кодексом РФ единственной формой правового оформления трудовых отношений между работником и работодателем является трудовой договор, введение эффективного контракта подразумевает совершенствование трудовых отношений именно в рамках трудовых договоров. При этом в отношении каждого работника должны быть уточнены и конкретизированы его трудовая функция, показатели и критерии оценки эффективности деятельности, установлен размер вознаграждения, а также размер поощрения за достижение коллективных результатов труда.
Введение эффективного контракта на основе вышеуказанных примерных форм трудового договора должно осуществляться путем заключения с работниками в установленном порядке дополнительных соглашений к ранее заключенным с ними трудовым договорам.
При проведении работы по заключению дополнительных соглашений к трудовым договорам следует руководствоваться нормами действующего трудового законодательства и учитывать, что изменение определенных сторонами условий трудового договора (в том числе в части установления условий оплаты труда) должно производиться в соответствии со ст. ст. 72 и 74 ТК РФ.
См.подборку-1:{Вопрос: ...Работникам бюджетного учреждения сообщили о необходимости заключения эффективных контрактов. Что такое эффективный контракт и каковы правовые основания для его заключения? (Консультация эксперта, 2013) {КонсультантПлюс}}
В случае если работник муниципального бюджетного учреждения отказался от внесения дополнений в действующий с ним трудовой договор в связи с введением системы эффективного контракта в бюджетном учреждении, то ему должна быть предложена другая имеющаяся в учреждении работа (как вакантная должность или работа, соответствующая квалификации работника, так и вакантная нижестоящая должность или нижеоплачиваемая работа), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При отсутствии указанной работы или отказе работника от предложенной работы трудовой договор с ним подлежит прекращению в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ.
См.подборку-2:{Вопрос: Работнику муниципального бюджетного учреждения предложено заключить эффективный контракт путем внесения дополнений в действующий с ним трудовой договор. Работник отказался от внесения подобных изменений. Вправе ли учреждение его уволить в связи с подобным отказом? (Консультация эксперта, 2014) {КонсультантПлюс}}
При переходе на эффективный контракт в госучреждении работодатель вправе указать в трудовом договоре (эффективном контракте) критерии эффективности работника, применяемые при начислении премии.
Если работник согласен на изменение условий трудового договора, то уведомлять его об этом не нужно. В таком случае достаточно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору.Уведомлять работника о внесении изменений в трудовой договор необходимо в том случае, когда работник против таких изменений.
См.подборку-3:{Вопрос: ...При переходе на эффективный контракт в госучреждении вправе ли работодатель внести в допсоглашение к трудовому договору критерии эффективности по должности, взяв их из положения об оплате, указав проценты выплаты премиальных частей за выполнение каждого критерия? За какой срок должны предупредить работника? ("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2019) {КонсультантПлюс}}
Обратим внимание, что в федеральных рекомендациях нет вообще никаких, даже самых общих "советов" по разработке показателей эффективности деятельности административно-вспомогательного персонала образовательных учреждений (бухгалтеры, уборщицы, рабочие, водители и т.д.), хотя Программа совершенствования системы оплаты труда предусматривает заключение трудовых договоров по принципу эффективного контракта со всеми работниками учреждений.
… есть примеры, когда показатели эффективности, которые должны применяться именно по отношению к другим работникам учреждений помимо руководителя, определяются отдельно. Например, в Ибресинском районе Чувашской Республики утвержден специальный перечень из 13 таких показателей - от участия в подготовке и проведении всероссийских, республиканских, районных и поселенческих мероприятий до участия в общественной жизни учреждения (субботниках, опросах и иных мероприятиях, не входящих в должностные обязанности). Очевидно, что не все эти 13 показателей могут применяться к любым работникам учреждения - например, работу дворника или уборщицы можно оценивать только по двум из них (отсутствие замечаний по срокам и качеству выполнения работ и поручений руководителя учреждения, а также участие в общественной жизни учреждения). Потому руководители учреждений культуры Ибресинского района вправе самостоятельно выбирать те показатели, которые будут применяться для оценки эффективности деятельности работников той или иной категории в их учреждении, но свой выбор требуется согласовать с учредителем учреждения и профсоюзной организацией.
См.подборку-4:Статья: Показатели эффективных контрактов: Рекомендации в сфере культуры (Чагин К.Г.) ("Руководитель бюджетной организации", 2017, NN 1, 2) {КонсультантПлюс}
1) Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате излишне уплаченного НДФЛ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. Отметим, что порядок действий организации – налогового агента зависит от причины образования переплаты:
- НДФЛ был излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет;
- переплата по НДФЛ возникла по другим причинам, например, из-за ошибки в платежном поручении или перечисления налога ранее даты уплаты НДФЛ в бюджет (там самым он не признается налогом).
Согласно п. 1 и 2 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
В общем случае возврат НДФЛ, излишне удержанного из зарплаты сотрудника и перечисленного в бюджет, осуществляется через работодателя. Для этого сотруднику необходимо подать соответствующее заявление на имя руководителя организации. Срок обращения сотрудника за возвратом – не более трех лет с момента излишнего удержания средств. Факт текущего трудоустройства сотрудника значения не имеет. Работник имеет право обратиться к работодателю за возвратом как в случае сохранения с ним трудовых отношений, так и после увольнения.
Если работник продолжает работу в компании, бухгалтерия производит перерасчет НДФЛ и возвращает сумму налога в счет предстоящих платежей. К примеру, в марте сотрудник подал заявление о возврате, на основании которого произведен перерасчет налога. Начиная с апреля, зарплата сотруднику будет выдаваться с учетом перерасчета, то есть НДФЛ по текущей ставке не будет удерживаться до момента полного погашения долга. Если работник прекратил трудовые отношения с организацией, то он по-прежнему вправе обратиться за возвратом суммы НДФЛ. Однако, в данном случае источников возврата будет НДФЛ, который удержан с доходов других сотрудников компании, по отношению к которым фирма выступает налоговым агентом.
Чтобы оформить возврат НДФЛ через ФНС:
- Подготовка документов. Основным документом для оформления возврата является заявление работника. Документ составляется в свободной форме, с указанием причины возникновения переплаты (в общем случае – получение статуса резидента), дату ее возникновения, расчет и сумму. Выписка из налогового регистра НДФЛ о доходах работника, подтверждение расчетов по НДФЛ, производимых компанией. Подтверждающим документом выступает выписка по счету 68 НДФЛ, заверенная главным бухгалтером. В выписке должно быть отражено сторно начислений на сумму переплаты; справка 2-НДФЛ (копия документа с актуальной информацией на дату обращения в ФНС).
- Готовый пакет документов работодатель подает в ФНС по месту регистрации. Срок подачи бумаг – не позже 10-ти дней с момента получения заявления от работника. Организация может выбрать наиболее удобный для себя способ предоставления документов – передача пакета бумаг через представителя или отправка документов почтой (письмо с уведомлением и описью вложений).
- Согласно действующим нормам, после получения заявления от организации, орган ФНС имеет 10 рабочих дней на обработку документов и вынесение решения относительно возврата. Если все документы оформлены верно и предоставлены в полном объеме, орган ФНС направляет поручение в казначейство для зачисления суммы переплаты на счет налогового агента.
Получив от работника заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ, работодатель вправе компенсировать работнику сумму за счет собственных средств, после чего приступить к оформлению налогового возмещения.
2) Когда «аванс» выплачивается в последний день месяца, дата фактического получения дохода и дата его выплаты совпадают. У организации — налогового агента одновременно возникают обязанности исчислить НДФЛ и удержать его из дохода, выплачиваемого физлицу в денежной форме (п. 3 и 4 ст. 226 НК РФ; письмо Минфина России в ссылке2)).
Причем налог в данной ситуации нужно исчислить со всей зарплаты за этот месяц, а не только с суммы «аванса», а вот удержать — только в части, пропорциональной выплачиваемому «авансу» (письмо Минфина России от 13.03.1997 № 04-04-06). Сумма налога при этом определяется с учетом правил округления, установленных п. 6 ст. 52 НК РФ.
пример.
Компания начислила заработную плату в сумме 32 389 руб. за первую половину сентября и выплатила ее 30.09.2017. Зарплата за вторую половину сентября была начислена в сумме 20 611 руб. и выплачена 14.10.2017. Права на вычеты у сотрудника нет. Организации по состоянию на 30.09.2017 нужно исчислить НДФЛ со всей зарплаты за сентябрь: (32 389 руб.+ 20 611 руб.) × 13 % = 6 890 руб.. Удерживать эту сумму нужно пропорционально выплатам с округлением по общим правилам (до 50 копеек отбрасывается, 50 и более округляется до полного рубля). Поэтому при выплате 30.09.2017 будет удержано 4 211 руб. (со сроком перечисления 02.10.2017), а при выплате 14.10.2017 — 2 679 руб. со сроком перечисления 16.10.2017.
Ссылка:1) ст. 78, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) {КонсультантПлюс}
<Письмо> ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@ "О проведении зачетов" {КонсультантПлюс}
Вопрос: О сроке перечисления удержанного налоговым агентом НДФЛ в бюджет. (Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@) {КонсультантПлюс}
2) Вопрос: ...О выполнении функций налогового агента по НДФЛ при выплате аванса по зарплате в последний день месяца. (Письмо Минфина России от 23.11.2016 N 03-04-06/69181) {КонсультантПлюс}
Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804 по делу N А76-589/2015 {КонсультантПлюс}
Отвечает юрист консультант Попкова Мария Андреевна:
В соответствии со ст. ст. 23 и 24 ГК РФ утрата физическим лицом статуса ИП лишает последнего только права заниматься предпринимательской деятельностью, но не освобождает от обязанности отвечать перед своими кредиторами по обязательствам, возникшим в процессе этой деятельности. По смыслу обозначенных норм (они определяют особенности правового статуса ИП) юридически имущество предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого в деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому физическое лицо отвечает по обязательствам, в том числе связанным с бизнесом, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в силу закона не может быть обращено взыскание.
Таким образом, государственная регистрация прекращения деятельности в качестве ИП не является основанием для освобождения гражданина от исполнения взятых на себя обязательств в рамках договорных отношений, возникших в период ведения хозяйственной деятельности (см. Определение ВАС РФ от 09.09.2013 N ВАС-12424/13 по делу N А29-3927/2003).
С момента прекращения действия государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, в частности, в связи с истечением срока действия свидетельства о государственной регистрации, аннулированием государственной регистрации и т.п., дела с участием указанных граждан, в том числе и связанные с осуществлявшейся ими ранее предпринимательской деятельностью, подведомственны судам общей юрисдикции, за исключением случаев, когда такие дела были приняты к производству арбитражным судом с соблюдением правил о подведомственности до наступления указанных выше обстоятельств.
Подборка материалов по вопросу:
- 13. Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 (ред. от 25.12.2018) "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}
- Статья: Если предприниматель-должник добровольно прекратил деятельность в качестве ИП (Никифорова Н.В.) ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2016, N 1) {КонсультантПлюс}
