Какие существенные условия необходимо проверить при отражении расходов ДМС в составе декларации по налогу на прибыль:
1. срок заключенного страхового договора не менее одного года. Имеется ввиду не календарный год, а любые 12 последовательных месяцев (письмо Минфина от 15.02.2012 № 03-03-06/1/86);
2. отражение в трудовом договоре или коллективном трудовом договоре условий предоставления работникам услуг ДМС (абз. 1 ст. 255 НК);
3. наличие лицензии у страховой организации – достаточно указания номера лицензии в договоре (п. 16 ст. 255 НК);
4. соответствие суммы расходов ДМС нормативу в 6% от расходов на оплату труда (без учета самих взносов). Рассчитывается нарастающим итогом по истечении каждого отчетного периода (п. 2 ст. 285, п. 7 ст. 274 НК);
5. расходы списываются пропорционально количеству календарных дней (абз. 1 и п. 16 ст. 255 НК, письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/);
6. застрахованные лица являются сотрудниками организации. Учесть расходы на ДМС членов семей работников нельзя (абз. 1, п. 16 ст. 255, п. 6 ст. 270 НК).
❓ Работники увольняются и принимаются. Что делать бухгалтеру при смене состава застрахованных?
Если меняется состав застрахованных, но при этом их число остается прежним: взносы можно включать в состав расходов, главное – выполнение существенных условий (см. выше). Бухгалтеру стоит лишь проверить отражение смены застрахованных лиц в дополнительном соглашении к договору страхования. (письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11, судебные решения: постановления ФАС Уральского округа от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3, Московского округа от 23.01.2008 № КА-А40/14448-07).
Если число застрахованных увеличилось, то при наличии дополнительного соглашения, дополнительные страховые взносы учесть можно (письма Минфина от 04.12.2008 № 03-03-06/1/666, от 18.01.2008 № 03-03-06/1/13, от 18.01.2008 № 03-03-06/1/15).
Если число застрахованных уменьшилось, то расходы, приходящиеся на уволенного сотрудника, учесть при подсчете налога на прибыль нельзя (письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
Нужны еще подобные чек-листы или памятки?
